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会计准则论文任务书篇一
[摘要]存货是企业的一项重要流动资产，其管理好坏直接关系到企业的资金占用水平和资产的运作效率，存货管理是企业管理中不可忽视的一部分。一个企业如果要得到好的盈利水平，就必须加强存货的管理。然而，目前一些公司对存货的管理还存在着一些问题，在较大程度上影响了企业的管理。因此，本文首先列举了企业中存货管理存在的问题，然后介绍了存货控制的手段和考核方法，最后，提出了解决问题的建议，希望对存货的管理有所帮助。
[关键词]存货管理控制手段考核
存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以备销售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的产品，或者在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等。存货是企业的一项重要流动资产，其管理好坏直接影响到企业的盈利水平。
一、存货管理中存在的问题
（一）采购部分
有些企业在存货管理中，计划、采购、保管和报废等环节存在着脱节现象，负责采购的人员对于库存或设备及生产的实际状态不甚了解，管理职责划分不清晰。具体的来讲，购买材料没有请购单，对于具体要采购的材料的情况不了解;购买材料，没有计划单，致使一些存货发生积压;除此之外，在订货时，没有询价，致使购买的材料价格过高，增加了企业的成本。
（二）存储、保管部分
部分企业并没设立存货的内部监督制度，甚至没有一个人来监控存货，从而很难保证存货的安全完整;还有部分企业内部没有牵制制度，不能及时的发现问题;部分企业有多个存货的地点，增加了管理的难度;除此以外，材料领用的程序不合理，材料被盗或被员工私自领用没人知道，从而给公司造成损失;还有，许多保管员不按管理要求时间记账，直接导致材料账目不清，库存存在负数，真正的消耗量和库存量明显不准确。在期末存货盘点或阶段库存分析时，企业虽然进行了统计，但是没有明确的合理的分析材料，这使的库存合理计划和储备没有可靠的依据。诸多的问题影响了企业资产损益的真实性，影响了对企业资源配置利用的判断，影响企业资金的正常运转，削弱了企业对资源的利用程度，导致了管理漏洞的产生。
（三）成品部分
在成品部分，一些企业当商品销售出去以后不能按时入账或不入账，使得企业的账面的成品数大于实际的成品数量。例如，有些企业为达到少缴税款的目的，在账务处理时做文章，平时销售不记销售收入，长期挂在“预收账款”账上，甚至对收回的销售款进行账务处理，打入个人的信用卡或记入小金库，从而造成存货账面数大于实物数，隐瞒销售收入，少缴税款。另外，还有某些企业为了享受税收的优惠政策，把超出优惠期的销售前移，从而少缴税;代销或赊销商品不记库存，造成实物数大于账面数。
二、存货管理的主要手段及考核
（一）存货管理的主要手段
1。abc分类存货管理法
abc分类管理存货的方法是一种传统的存货管理的方法，是由美国通用电气公司开创。其原理是：在通常的情况下，只占存货种类的很少的一部分的存货，往往占存货总价值的很大一部分。具体来讲，就是按照某一确定的标准，把企业的存货划分为a、b、c三类，对这三种存货分别实行不一样的管理策略，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和总额灵活控制的存货的管理的方法。划分的a、b、c三类的存货特点是不同的，a类存货的特点是金额很大（通常是80%左右），但品种数量较少（通常是10%~15%），例如大型的设备等;b类存货金额一般（通常是15%左右），品种数量相对较多（通常是20%~30%），例如日常生产消耗用材料等;c类存货品种数量繁多（通常占全部存货的60%~65%），但价值金额却很小（通常是5%左右），例如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。
2。经济订货量（eaq）存货管理法
所谓eaq，即经济订货批量economicorderquantity，它是指利用数学的计算方法计算出一个当成本最低时的一个经济订货量，实现成本最小化。存货的成本由储存成本、订货成本以及缺货成本组成，根据这一情况，我们可以计算出一个经济订货量，从而使得成本最小化。在实际应用中，企业需要根据自己的实际情况建立供应商资料库，结合供应商的实际情况以及实时的库存情况，合理的确定采购周期。
3。准时到货（justintime）存货管理法
jit存货管理法是日本丰田公司在20世纪中后期研究并开始实行的一种存货管理的方法，是一种先进的管理各种资源、降低成本的准则。jit的目标是减少甚至是消除从原材料投入到产成品产出的总过程中的存货的数量，从而建立起平滑而更有效的生产流程。在jit的条件下，产品生产完成之时就是送往顾客的时刻;某一原料、在产品在某一工序结束之时，就是下一个工序准备开始的时候。没有任何一种不需要的材料被采购入库，没有任何一种不需要的产成品被加工出来，所有的“存货”都在生产线上，由此使库存降低到最低程度。从这种程度上讲，jit存货管理法也可以称为“零存货管理”。
然而，应用jit存货管理法对企业的要求比较高，它要求：一是，要树立“零存货”的存货管理理念，因为该管理方法认为存货是一种资源的浪费;二是，需要实行产品全面质量控制，国内外企业jit模式实践表明，只有在质量管理水平较高的企业，才可能有效运用jit存货管理模式，达到进一步减少浪费、提高效益的目的，全面质量控制是实行jit的基本保障;三是，强化部门间的有效合作，jit存货管理模式的采用能够在整个生产环节，最大限度地减少存货，而流畅完善的生产工序是生产正常进行的保证。
（二）存货管理考核
目前，关于存货管理的考核主要有两个方面：一个是考察设定的定额目标是否已经完成;另一个是存货周转率是否适合。下面就分别介绍一下这两种情况：
1。考核定额目标的完成情况
这种方法要求企业建立合适的定额指标体系，以财务为中心，通过计划、组织等手段对企业的存货的各项技术经济指标进行资金量化处理，确定各类定额指标体系。在考核的时候，定额是否已经完成，围绕存货指标计划完成情况进行责任落实及考核，并与工效挂钩，奖惩兑现。
2。考核存货周转率
对存货管理好坏的一个重要的考察指标就是存货周转率，存货是企业的一项重要的流动资产，其流动性的好坏直接关系到企业的变现能力的好坏，直接影响着企业偿还短期债务的能力。一般来说，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快，企业偿还短期负债的能力也越强。在对其考核的时候，我们需要看一下，本公司的存货周转率与同行业平均的存货周转率相比是不是合理，从而对存货管理的好坏作出评价。
三、加强存货管理的建议
（一）建立完善的存货管理制度
企业根据企业会计准则的要求建立完善的存货管理制度是解决存货管理问题的根本措施。建立完善的存货管理制度，首先，要加强企业研发、销售、采购、生产、仓储、财务等部门的沟通衔接管理工作，建立存货跟踪协调管理制度;除此之外，需要严格规定存货的购进的计价方法、发出方法、盘存方法，明确的设置请购、购进、付款等岗位职责，建立严格的商品出入库制度，在此基础上，定期的或不定期的对存货进行清查。
（二）完善企业内部控制制度
第一，企业要建立严格的内部检查制度。落实存货管理的各项职责，各岗位承担其职责，同时，规范存货业务的各个环节，保证相关部门和岗位职责分工明确，并保证存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督，杜绝徇私舞弊现象的发生;第二，根据公司的实际情况，建立定期的或者是非定期的存货盘点制度，对存货进行控制，及时的发现存货管理中存在的问题，纠正错误。
（三）加强全体员工对存货管理的重视意识
存货管理是整个企业的事情，它涉及到生产的各个环节，关系到每个员工的利益，所以需要每个员工积极的参与存货的管理，加强对存货的重视意识。存货管理涉及到采购、生产、销售、存储等等各个环节，哪个环节出现了问题，都可能影响到存货的管理，所以，企业非常有必要使每个员工都意识到存货管理的重要性，加强他们对存货管理的重视意识。
（四）加强职工的培训
职工的能力是加强存货管理的关键，首先要加强对保管员的培训，要选择责任心强，工作中能耐心、细致、不怕麻烦、头脑清晰、具备一定专业素质的人员担任。掌握商品流转的原理，以适应销售环节在工作实践中必要的变通作法，而不致错帐，引起连锁的负面反应，使企业避免库房保管中一切可能的损失。
参考文献：
[1]王延志。企业存货风险管理探讨。现代商业，
[2]狄金萍，朱晓丽。jit存货管理系统在我国应用与发展的几点思考，2009
[3]姜春碧，隋玉明，吕海东。现代企业存货的最优管理。商业经济，
[存货管理毕业论文]
会计准则论文任务书篇二
摘要：，财政部颁布了新的《企业会计准则》（自1月1日实行），其中引入公允价值作为一种新的计量属性，这符合目前国际会计计量的发展，也适应中国当前经济发展的客观要求。公允价值在前后就出现在中国相关会计准则中，但由于当时国内经济环境不具备，其运用存在一定困难，故公允价值没有推广开来。而这次的实施既具备经济环境，又符合目前国际会计计量发展的方向，但实施过程中也存在一定问题。
关键词：新会计准则；公允价值；计量属性
一、公允价值理论概述
（一）公允价值的含义国际会计准则关于公允价值的含义。国际会计准则委员会（iasc）对于公允价值的定义非常具有代表性：公允价值是企业在计量日由正常营业报酬驱使的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。中国财政部在20新的《企业会计准则》中，对其表述为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”其本质是交易双方基于市场信息作出的一种评价，可以说是市场基础上对资产和负债价值的一种客观的认定。
（二）公允价值和其他计量属性的关系1.公允价值与历史成本的关系。公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量；历史成本是指资产或负债的原始交易价格，这是两者的根本区别。公允价值计量及时地反映资产和负债的价值变化，企业都须根据报告日的新情况对各项资产和负债进行公允价值计量；而历史成本计量属于一种过去时态，不存在以后的后续计量问题。这两者不总是相互冲突的，资产和负债初始确认时，两种计量方式的结果是一致的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。
2.公允价值与重置成本的关系。重置成本是指企业在重新购置某项资产的时候所发生的成本价值，它一般以企业主体为基础，以现时运用到某项资产上的价值量为统计值反映资产价值。公允价值计量是站在市场角度以进行交易的双方达成的价格为资产价值。
3.公允价值与可变现净值的关系。公允价值考虑资金的时间价值，不考虑直接成本；可变现净值不考虑资金的时间价值，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或流出，扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值。
4.公允价值与现值的关系。现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的折现额，只能使用未来现金流量的估计值来计量某项资产或负债。以特定个体价值为计量目的的现值与公允价值计量显然不一致。然而，会计学界内一般认为现值本身不是会计计量的目的。在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值。
二、公允价值计量在中国应用及存在问题分析
（一）中国引入公允价值的几次经历19财政部大力提倡应用公允价值。在这期间，财政部共颁布十项具体会计准则，其中涉及公允价值的有债务重组、投资、非货币性交易，无形资产和租赁等。财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，基本上取消了公允价值计量。年2月中国颁布了新的企业会计准则，于201月1日实施，新准则发生了较大的变化，其中公允价值计量属性的又一次出现成为一大亮点。新准则在投资性房地产、债务重组准则、非货币性交易准则、金融工具等方面采用了公允价值计量。在有关具体准则中，对公允价值的应用，都有明确的限制条件，比如，规定非货币性资产交换同时满足：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
（二）公允价值计量属性目前应用中的问题分析1.市场化水平不足。国内目前金融市场不完善，管理存在问题，利汇率还未完全市场化，运用公允价值计量缺乏标准，信息系统以及数据欠缺使得对公允价值的取得和披露都还缺乏相应的技术支持，使得对公允价值的使用还处在探索阶段。不少金融工具项目如果没有相关市场价格，其公允价值不容易确定。在这种情况下，需要利用其他信息和估值技术确定公允价值。这就要求国家修订与金融会计准则相关的法规，为确保会计准则有效执行奠定良好的法律环境。
2.公允价值在实际操作中难度很大。例如，投资性房地产，在新的准则中《企业会计准则第3号———投资性房地产》规定，它的计量，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。这项规定，就允许当前的投资性房地产企业既可以运用成本模式进行计量，又可以运用公允价值模式进行计量。上面关于投资性房地产企业中的计量问题，表明公允价值计量属性在使用中还有很多需要注意的环节和地方，且有些在实际操作中难度非常大，不排除有个别难于计量的地方。
3.公允价值具有一定主观性，仍可能为企业非正常“盈利”。取得公允价值时，具有较大的主观性，影响会计信息的可靠性。尽管公允价值的确认方法各有不同，但是人为的估计总是难以避免，这就为公允价值计量属性下企业的盈余管理创造了条件。比如债务重组，在债务人用非现金资产清偿债务时，债权人需将应收债权与非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的公允价值越高，债权人的损失也就越小。
4.公允价值在中国应用存在以上这些问题，并且与国际上对此的规定有一定的差距，而中国就必须根据自身的经济发展阶段和适应性，制定好新的准则、计量属性，缩小与国际上的差距，为国内社会和经济发展打好基础。因此，在中国实施公允价值计量属性，还有很多问题需要在运用中不断完善和解决，这也是中国会计未来发展的一个重要问题。
三、公允价值计量属性运用中存在的问题与建议
（一）制定公允价值计量准则公允价值的使用历程充满障碍，避免在实务的运用中迷失方向，半途而废。对于公允价值的研究需要一个不断完善的过程。目前我们急需做到的是要制定详细的公允价值计量指南，明确对于活跃市场中的报价如何进行采集、确定，明确公允价值计量属性的很多细节问题，明确估价技术的具体确定方法以及应考虑的相关因素，加强相关规定的可操作性。我们要更好更及时地了解和学习国际上公允价值计量属性的发展和运用，把这些与中国实际经济和社会发展阶段相结合，对中国会计准则作出调整，弥补中国准则计量上的不足。从而更好地推动中国会计理论的研究和发展，推动中国社会和经济的健康发展。
（二）采取历史成本与公允价值两种计量模式共存的方式会计准则国际化是大势所趋，与国际会计准则接轨势在必行，推行公允价值计量模式成为了必然。中国目前局部已具备应用公允价值计量属性的条件，但在现阶段不可能、也不应将所有的要素的计量都按公允价值属性进行计量，因此，历史成本计量模式还将继续存在。所以，会计处理中应采用两种计量模式共存的方式，对部分已经具备条件的准则主张采用公允价值计量，那些中国尚缺乏条件的仍用历史成本计量属性进行工作和登记。在历史成本计量属性的`基础上，为求得可靠、相关和有用的会计质量信息，我们应逐步的使用公允价值计量属性。
（三）完善公允价值的应用环境
1.为防止企业利用新的计量属性影响利润，强化会计上的监管力度。公允价值计量属性在实际的确认中具有较强的主观性和较差的可操作性，且其与原来账面价值的不同对企业的利润将产生很大的影响，这对于经营管理者是一个很大的诱惑。因此，如何解决公允价值计量属性可能对利润产生的影响，如何解决这种顾虑，是公允价值计量属性在中国应用的关键。相对于此，除了对会计从业人员进行职业道德的培训外，会计监管体系的逐步完善就很重要，工作也很艰巨。
2.建立良好的公司治理结构和内部控制制度。上市公司管理层出于对自身利益的考虑，会充分选择适合自身利益的公允价值，甚至伪造完全脱离实际的公允价值，从而做出损害国家及其他利益相关者的行为。为了加强对企业管理层的约束，进步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。为此就有必要对上市公司的治理结构进行立法上、制度上的完善、变革或创新，建立以董事会为中心的公司治理结构。
3.完善相关法律法规体系。对利用公允价值计量属性进行利润操纵的现象，我们应该加强处罚力度，同时可以运用我们一些中介机构的审计监管作用。另外，对注册会计师行业要强化管理，一旦发现有合谋造假或其他违规事情，一定要按照法律依法处理。公允价值的应用标志着中国会计向国际趋同迈出了实质性的一步，也是中国市场经济逐渐走向成熟的重要标志。公允价值计量属性的研究和运用将不断突破，得到社会的认可和更好的推广。
参考文献：
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[6]叶蓓，张宇.运用公允价值计量属性改进商业银行信息披露[j].财会月刊，2006，(5).
[7]秦敏.浅谈公允价值在中国的运用[j].中国农业会计，2007，(1).
会计准则论文任务书篇三
【关键字】合并会计报表合并范围控制
【摘要】合并会计报表是财务会计的四大难题之一,而合并范围的确定又是合并会计报表诸多问题的重中之重。新出台的《企业会计准则第33号——合并财务报表》对新准则中关于合并范围的规定进行了修改,本文借鉴国内外关于合并会计报表已有的理论,对我国新旧会计准则中关于合并会计报表合并范围的规定进行比较评析。
合并会计报表是财务会计的四大难题之一,而合并范围的确定又是合并会计报表诸多问题的重中之重。因为合并范围的确定是合并会计报表的前提,合并范围的准确与否直接影响着合并会计报表所提供信息的完整性,准确性和有用性。长期以来,我国有关部门为明确合并范围进行了不懈的努力,并制定和颁布了一系列的政策法规。1995年的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)规定了合并范围的数量标准和质量标准及不纳入合并范围的6条标准,从而奠定了合并范围的基础。1996年的《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(以下简称《复函》)规定了不重要的子公司和特殊行业的子公司不纳入合并范围。1999年的《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》明确了资不抵债公司合并报表问题。2001年的《企业会计制度》又规定了合营企业应纳入合并范围。由此可见,我国关于合并范围的界定问题长期以来都未得到彻底的解决,它只是随着经济的发展和新问题不出现而不断地加以补充和修。直到今年2月,财政部制定的一系列新会计准则中《企业会计准则第33号——合并财务报表》的出台,才标志着我国有关合并范围确定的相关规定迈上了一个新的台阶,因为该准则已与国际会计准则趋同,并能对我国合并会计报表合并范围的确定提供理论上的指导。本文借鉴国内外关于合并会计报表已有的理论,对我国新旧会计准则中关于合并会计报表合并范围的规定进行比较评析[1]。
一、控制权——确定合并范围的基础
前两次大规模的企业兼并浪潮,促使了合并会计报表的产生。而企业兼并的实质是对经济资源控制权的重新整合。因此,合并会计报表的产生在于对经济资源控制权进行可靠反映的要求。另外,兼并浪潮中形成的企业集团内部各个公司形式上独立而实质上已成为一个经济联合体。因此,合并会计报表必须满足相关者的信息需求,即反映合并主体所控制的经济资源。由合并会计报表的产生原因及其目的可以看出,在确定合并会计报表的合并范围时,必须以控制权为依据,因为控制权是确定合并范围的基础。
我国的《暂行规定》指出母公司“应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围”,体现了将控制权作为合并范围确定依据的基本理念。新准则又进一步明确了“合并范围应当以控制为基础予以确定”,并对控制的内涵给出了明确的定义,即“能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。”与《暂行规定》相比,新准则更加明确地强调了控制是实际意义上的控制,而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上控股权,但是根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应编制合并会计报表;相反,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资对象却具有实际的控制权并且能取得相应的控制利益,这时也应编制合并会计报表。
二、控制权标准之一:数量标准
1、数量标准的计算原则——加法原则
合并范围的确定基础是控制,而判断控制权的一个重要标准就是数量标准。从数量标准来看,控制权对应的持有表决权股份比例为大于50%,即当投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权股份时,被投资企业应该纳入投资企业的合并范围。但是,投资企业与被投资企业之间的持股关系有直接持股、间接持股、直接和间接持股三种情况。在第一种情况下,持股比例可直接获取。而后两种情况下持股比例要通过计算才能取得。其计算方式有两种:加法原则和乘法原则。我国《暂行规定》在控制权数量标准的规定上采用了加法原则。加法原则的立足点是母公司在子公司中通过自己控制的股权的主导影响控制和支配了子公司的少数股份的表决权。因此,加法原则考虑的是母公司的实际控制权而非乘法原则所强调的绝对持股数额,从而弥补了乘法原则的不足。因此,其采用加法原则是可取的。而新准则也继承了这一优点,继续在控制权的数量标准的规定下选择加法原则,从而进一步体现了合并范围的确定基础——控制的实质内涵。
2、措辞的变化——变“半数以上权益性资本”为“半数以上表决权”
在对合并范围的数量标准进行规定时,《暂行规定》的措辞是“半数以上权益性资本”,而新准则的措辞是“半数以上表决权”。与《暂行规定》相比,新准则的措辞更加规范、严谨,也更加符合控制的实质。其原因在于:首先,股份公司发行的股票有普通股和优先股之分,二者虽然都是权益性资本,但前者有表决权而后者没有表决权。因此,权益性资本不等同于表决权资本,拥有某个公司半数以上的权益性资本不一定能够对其实施控制,只有拥有半数以上的表决权资本才能对其实施控制。其次,在一股一权的情况下,“半数以上权益性资本”和“半数以上表决权”在母公司和子公司之间直接控股时二者含义基本相同,而在母公司——子公司——孙公司之间间接控股时含义则存在明显差异。在间接持股情况下,子公司是母公司控制的二级控股公司,在孙公司的股东大会上完全按照母公司的意志来投票表决,所以子公司在孙公司拥有多少表决权,母公司就在孙公司拥有多少表决权。而母公司在孙公司拥有的权益性资本则是母公司实际通过子公司间接在孙公司的权益数额,需要用母公司在子公司拥有的权益数额和子公司在孙公司的权益数额按乘法原则进行计算。再次,正如前面所述,企业集团的形成是以控制关系的存在为前提,企业集团中的某个公司是否纳入合并范围,关键是看母公司是否实质上控制了该公司。判断这一条件是否满足的数量标准就是母公司是否拥有该公司半数以上的表决权,而非半数以上的权益性资本。在母公司——子公司——孙公司这样间接持股的情况下,母公司可以通过子公司来贯彻母公司的各项意图,从而达到控制孙公司的目的,进而控制整个企业集团。而在现实中,很多企业也正是运用表决权杠杆作用,通过间接控制,形成了大规模的企业集团。
随着我国股权分置改革的完成,整个市场将处于全流通的状态之中,企业的股权结构也会日趋分散,此时的控制已不能简单理解为“半数以上权益性资本”,母公司很可能在相对控股的情况下实现对子公司的控制。另外,控制正从形式和内容上朝着更加多样化的方向发展,只有把握“半数以上表决权”,才能把握控制的实质。而我国的《暂行规定》虽然形式上是按“半数以上权益性资本”进行规定,但在实际操作过程中却已是以“半数以上表决权”为标准。正是由于这种理论与实际间存在矛盾,新准则对其进行更正也就在情理之中。
三、控制权标准之二:质量标准
质量标准作为判断控制权的另一个重要标准,存在法定控制权标准和实质控制权标准之分。其中,法定控制权是母公司依据法律文件或协议规定而具备的控制权,而实质控制权则是拥有表决权股份不超过半数但由于被投资公司股权分散等原因而在事实上可以实施控制权,二者均是在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。
1、应纳入合并范围的被投资单位
(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。
(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。
(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
但是在实质控制标准方面,新准则相比《暂行规定》有了很大进步。《暂行规定》出台之时,我国证券市场因建立不久而存在很多尚未解决的问题,另外,我国会计界因职业水平不高而职业判断能力较差。因此,《暂行规定》中没有引入实质性控制权标准是符合时宜的,这样可以在一定程度上避免会计信息失真问题给年轻的证券市场造成的`冲击。但是,随着我国证券市场的发展与完善,认股权证、股票期权、可转换债券和其它含有潜在表决权在工具也已经或将要出现。而将这些因素包括在实质性控制标准之内,也已是国际惯例。因此,新准则明确规定“在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素”。由于实质性控制标准将赋予会计人员更大的职业判断空间,母公司很可能根据子公司业绩的好坏而有意改变符合实质控制的条件进而进行利润操纵,因此监管部门应当加强这方面的监管,同时会计人员也必须更加提高自身的职业技术水平和职业道德水平。
2、不纳入合并范围的被投资单位
在控制权的质量标准上,旧准则对不纳入合并范围的被投资单位的规定比较详细具体。
《暂行规定》包括:
(1)已关停并转的子公司;(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;
(3)已宣告破产的子公司;
(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;
(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司;
(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。
另外,《复函》还规定:
(2)对于特殊行业(指银行和保险业)的子公司,可以将其纳入合并范围。
但是,新准则却没有这方面的类似规定。相反,新准则规定要“将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”。这也就是说,即使符合《暂行规定》中相关规定的子公司,现在也要纳入合并范围。这主要在于:首先,“资不抵债的子公司可能是母公司重要的原材料供应商、经销商或配套厂家,或者具有‘壳资源’重组价值,迫使母公司倾其全力支撑这类子公司持续经营,在这种情况下,如果不将子公司纳入合并报表的范围显然是不合情理的”(黄世忠,2002)。其次,许多企业集团在其发展过程中必然要走多元化的发展道路,因而跨行业的企业合并也就司空见惯。如果将特殊行业的子公司排除在合并范围之外,显然不能如实反映企业集团的财务状况,经营成果和现金流量。再次,假如母公司有多家子公司未达到10%的标准,但其总计数已大大高于10%标准。如果将这些子公司排除在合并范围之外将歪曲重要性原则,从而使合并报表信息不完整且不准确。
另外,新准则将《暂行规定》中暂时性控制和削弱性控制的规定取消,关键在于暂时性控制中“准备近期售出而短期持有”的规定比较含糊,会给人留下操纵的空间。而削弱性控制规定的情况不能表明控制不存在,母公司在投资之前本身就会考虑该子公司向母公司转移资金的能力是否受到限制。
合并范围是决定合并会计报表的会计信息质量的核心标准,能够满足合并会计报表的使用者对合并会计报表信息相关性和可靠性的根本要求。正是基于合并范围如此重要的作用,新的会计准则对合并会计报表合并范围的规定进行了修改,相信新的规定可以使会计报表所提供信息的完整性,准确性和有用性得到较大幅度的提高。
参考文献:
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杨绮.2004.对合并会计报表合并范围的思考.财会月刊.11
会计准则论文任务书篇四
一、公允价值的本质
1、公允价值计量产生发展的根本原因
要探求公允价值的本质，首先就必须考察其产生发展的根本原因。笔者认为，计量属性是随其计量对象内涵的变化而不断演变的，因此从根本上说，公允价值是计量属性随资产内涵发展演变到一定阶段的必然产物。
众所周知，资产是一个不断发展的概念。20世纪80年代以前的都倾向于从成本的角度来理解和界定资产，当时的资产一般都是指通过实际交换行为所取得的实际资产或通过一定的薄记规则而形成的账户借方余额（cap，1953）。这种计量对象的成本特性体现在计量属性上就是成本计量模式的建立及广泛运用。但随着时间的推移，会计所处的具体环境发生了极大的变化。为适应这种变化，会计学界不断创新并开始大量吸收经济学的概念精神。20世纪80年代以后，资产的定义几乎完全摒弃了原有重视成本的倾向，无一例外的强调资产的未来服务潜能，即未来经济利益。
由此就产生一个新的，即计量属性必须体现出计量对象“未来经济利益”这一根本属性。而无论是历史成本或其改良模式（重置成本、现行成本）都无法很好的体现计量对象这一根本属性，也就无法解决资产面向过去（或现在）的定量（资产计量）与其面向未来的定性（资产定义）之间的矛盾。为解决这一矛盾，会计理论界及实务界都进行大量艰苦卓绝的与尝试，公允价值正是在这样的背景下应运而生的。
2、公允价值的本质
世界各国对于公允价值的定义有很多，其中，国际会计准则将公允价值定义为“公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”，美国财务会计准则则将公允价值定义为“双方在当前交易中自愿购买或出售的价格”。可见，这两个定义都将公允价值界定为“公平自愿的交易价格”。因此，我国有学者认为，公允价值的本质就是交易价格。笔者并不赞同这种观点，必须指出的是，定义不同于本质，定义的方式可以是阐述本质也可以是描述表象，所以，由定义推断公允价值的本质是交易价格的推断过程是不严谨的，也是没有理论依据的。同理，一些学者提出“公允价值的本质是效用价值”（陈敏，2005）的论断也是以表象代替本质的本末倒置的做法。那么，公允价值的本质究竟是什么呢？笔者认为，公允价值的本质就是真实可靠的使用价值。
第一，公允价值中“价值”的本质是指使用价值。根据马克思主义经济学的观点，任何商品都具有且仅具有价值和使用价值两种基本属性。其中，价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动。从会计计量的角度来看，价值是与成本相联系的，其量的规定性取决于必要劳动时间，在时间上则属于现在或历史的范畴。使用价值是指商品能够满足人们某种需要的属性，是与财富相联系的，是构成社会财富的物质。其时间范畴既包括过去，更强调现在和未来，其量的规定则取决于人们对其有用性的量度。在交换过程中，使用价值对卖方而言体现为交换价值并具体量化为由价值所决定的交换价格，对买方而言则意味着存在于物品本身之中的有用性。对于企业资产而言，这种有用性就体现在人们对其获取未来经济利益能力的判断与估计。因此，显而易见，公允价值中的“价值”无论从“量”的范畴或“时间”范畴考察，指的都是使用价值，使用价值是公允价值的本质属性。
第二，公允价值中“公允”的本质是指会计信息的真实可靠性。国际会计准则和美国财务会计准则在对公允价值定义的描述中强调的都是“知情、公平交易和自愿交易”。“知情”意味着信息公开，而“公平交易、自愿交易”则往往是与完全竞争的市场环境相联系的。也就是说，国际会计准则和美国财务会计准则描述的都是一种理想的完全自由竞争的市场环境，从资本市场的角度来说，就是指资本市场的强势有效性。而强势检验的资本市场中会计信息的本质特征就是真实可靠性。因此，无论是“知情”还是“公平交易、自愿交易”体现的都是会计信息的真实可靠性，换言之，真实可靠性是公允价值的又一个本质属性。
3、公允价值的范围
在明确公允价值本质的基础上，我们有必要对公允价值的范围做出探讨和界定。从时间角度来看，计量可分为过去、现在及未来三种时间界区；从对资产估价的立场来看，计量又可分为流入价格、流出价格及预计收益三种方式；由此形成的资产计价的可能属性包括历史成本、重置成本、未来重置价值、现行市价、预期脱手价值及未来现金流量现值六种。我国有学者认为，“公允价值是价值的直接计量（现值）和间接计量（历史成本、现行成本、现行市价、短期可变现净值）的总称”（谢诗芬，2005）。笔者认为，这种大公允价值论是有待商榷的，由公允价值的内涵所决定的外延并不足以涵盖所有的计量属性。
第一，代表流入价格的历史成本、重置成本及未来重置价值是从实际（或虚拟）交易的耗费角度来衡量资产的计量属性，与公允价值以未来经济利益为核心的计量属性不符，因此不应将其划入公允价值的范围。第二，公允价值的本质是使用价值，因此，应该严格区分企业对于不同类型资产的持有用途，从而来界定与之适应的公允价值范围。笔者认为，对于存货（无论原材料或产成品，都可以认为其持有的最终目的是出售）和以投机为持有目的的投资，与流出价格相关的现行市价和预期脱手价值属于公允价值的范围，但其量的确定必须来自于活跃市场。对于固定资产、无形资产及权益性投资，从理论上来说，与流出价格相关的现行市价和预期脱手价值不能代表其公允价值；但从实务操作来说，现行市价和预期脱手价值不失为其公允价值良好的替代。第三，未来现金流量的现值也不一定就代表公允价值，只有公允的（真实可靠）未来现金流量现值才是公允价值概念所涵盖的范围。
二、公允价值的现实运用
1、公允价值计量的主要优点
一方面，如前所述，公允价值的本质是使用价值，其侧重点在于对资产使用的未来利益的`衡量。因此，公允价值的概念从上完美的解决了资产定义中定性与定量的时间维度统一性的难题，从而为财务从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。另一方面，随着市场的不断完善，越来越多的会计工作者认识到会计信息系统的基本职能就是提供对信息使用者决策有用的信息，即能够导致决策差别的相关信息。无疑，不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，但人们已达成的共识是面向未来的预测信息要比面向过去的信息对决策更有用，其信息含量更高。也就是说，具体到计量属性，面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息更有用于决策。因此，公允价值是“面向21世纪的计量模式”（黄世忠，1997），是“会计发展史上的又一个里程碑”（吴水澎，2002）。
2、公允价值现实运用的难点
美国财务会计准则委员会通过对会计信息质量特征的考察，概括出最基本的两点：相关性和可靠性。其既是对会计信息质量特征的描述，也是对会计计量的基本要求和制约，偏废任何一方的会计信息都是低质量的，是无用的。笔者认为，会计信息质量特征的两个方面本身存在相互制约的关系。而这种相互制约的关系正是公允价值现实运用难点的根本所在。
一方面，会计信息要满足决策相关性要求，就要求会计计量应尽可能的将所有现实及未来收益的因素完全涵盖。其中既包括资产的预期未来收益，也包括目前广泛讨论的对企业未来收益产生重要影响的环境、人力资源及物价变动等因素。在这个不断扩大的会计计量范围中，会计人员的主观估计与判断不可避免且日益重要。另一方面，会计信息的可靠性要求会计信息必须具备真实性和中立性的特征，具体体现就在于会计信息的可验证性，即知识结构大致相同的不同专业人员对同一客体的计量结果应大致相同。这就要求在会计计量过程中与个体差异（主要指知识结构、对待风险的态度等）相联系的主观估计与判断应尽可能的减少。因此，笔者认为，在现时经济环境下，会计信息相关性的加强势必导致其可靠性的削弱，反之亦然。因此，会计计量属性必须也只能在会计信息两项基本质量特征的制约下选择和发展，公允价值计量现实运用的难点和关键点都在于对由此产生的会计信息的相关性和可靠性的有效调和程度。
第一，公允价值中的“价值”强调的是会计信息的相关性特征。公允价值计量的优势也正是在于其建立在未来经济利益基础上的决策相关性。但与此同时，要准确公允价值，就必须准确计算未来现金流量的现值，其中涉及的因素至少包括预期未来的现金流量、现金流量的时间分布及折现率。无疑，对上述三项因素的确定都需要会计人员大量的主观估计和判断。
第二，公允价值中的“公允”强调的是会计信息的可靠性特征。这就意味着对于资产未来经济利益的预计必须可验证，否则就可能陷入“以特定主体评价代替市场评价”（卢永华、杨小军，2000）的困境，不仅使其计量的性存疑，更易导致资本市场的混乱。
此外，根据系统论的观点，整体中的各部分是相互作用和相互影响的。也就是说，以单项资产为计量对象所得到的公允价值并不能代表会计主体的整体公允价值，但若以会计主体整体作为计量对象，其理论依据及实务操作都存在更大的难题。由此，笔者认为，倘若不能从现值技术和会计处理程序的角度解决会计主体整合生产而对其分离计量的矛盾，公允价值的决策相关性也是有待商榷的。
因此，尽管公允价值从其本质上说具有严密完整的理论基础，“体现了会计发展的客观，代表着财务会计未来的发展方向”（谢诗芬，2005），但对其的现实运用仍存在相当大的难度，需要广大会计工作者进一步的与探讨。
【参考文献】
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2、《会计理论―关于财务会计概念结构的研究》，葛家澍刘峰财政经济出版社
3、《会计理论》，魏明海龚凯颂东北财经大学出版社
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5、《公允价值的本质及其理论缺陷浅探》，陈敏《财会月刊》2005（10）
会计准则论文任务书篇五
一、公允价值定义
1.国际会计准则理事会(iasb)关于公允价值的定义：“公允价值，指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
2.2006年9月，美国财务会计准则委员会(fasb)先发表fas157“公允价值计量”，2007年2月，fasb再发表了fas159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”，进一步允许主体选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目，扩大了公允价值的使用范围。在fas157中，公允价值的简单定义与计量公允价值的框架相结合。
在“国际财务报告准则”(ifrss)与iass中与fasb在财务会计准则(fas)157号所表述的公允价值，至少有以下五点差异：第一，iasb所表述的公允价值，既不是指脱手价格(exitprice)，也不是指入账价格(entryprice)，而fasb在fas157定义的公允价值，明确是指脱手价格；第二，iasb讲的负债的交换价格是清偿一项负债的支付价格，而fasb讲的负债的交换价格则指转移一项负债应支付的价格；第三，iasb在定义中描述交易参与者是在一项公平交易中熟悉情况的双方，fasb则只用市场参与者来概括，不过iasb认为这两种不同提法的本质内容是一致的；第四，iasb对于公允价值应面向市场的观点与fasb是一致的，但fasb明确指出，在计量日并不存在一项实际交易而只存在假想交易，后来在fas159中又补充说，存在着确定承诺，但始终明确公允价值是估计价格；第五，fasb非常明确公允价值计量的目标是确定资产销售或负债转移的脱手价格，其所以强调脱手价格，是因为脱手价格代表未来的现金流入或流出，从而符合关于资产和负债的定义。
二、我国的公允价值概念
1.在我国2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”(第42条)。
2.公允价值的主要特点及其局限性。公允价值有四个主要特点：第一，以市场而不是以特定主体为计量的基础。第二，以基于确定承诺的假想交易为对象，因为此时并无实在的交易。第三，计量日不是交易日，而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化(三级估计——即采用与市场无关的各种估计技术——除外)，即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长而调整自己的升降，从而使资产或负债的计量与市场息息相关。第四，由于它主要是参照市场的估计价格，因而即使估计未必完全可靠，它始终面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，而这是历史成本计量所办不到的。
当然，公允价值计量也有一个重要的局限性，那就是估计价格会出现偏差，损害会计如实反映的基本要求。不过，随着估计技术的发展，这一局限性会逐步得到改进。
三、应用公允价值须创造的条件
公允价值计量的有效运用，最好逐步创造以下几个条件：(1)在计量日，该资产或负债有相同资产或负债的活跃市场(或有序市场)存在，随时可取得作为公允价值估计参数的市场价格(即可实行一级估计)，或者，应有相似资产或负债的活跃市场，随时取得相似的资产出售价格或负债的`转移价格(并作必要的少量调整，即可实行二级估计)，尽可能不采用脱离市场的估计技术的三级估计；(2)同类或相似的资产或负债的市场最好不只一个，其中要有一个主市场或最有利的市场，在这个市场上，资产的出售价格最大化，负债的转移价格最小化；(3)努力提高财会人员的整体素质，特别是估价和判断水平；(4)大力提高注册会计师的素质和独立性，提高他们对公允价值估计的审计能力。
我国在基本准则定义公允价值时同iasb一样，并未明确：(1)公允价值是以假想交易为前提；(2)是一种脱离现实交易的估计价格。这样，我们运用公允价值时应注意：(1)要有可能取得公允价值(按我国公允价值定义)；(2)所取得的公允价值应当或尽可能可靠，因此，我国公允价值的采用将不受美国fas157和fas159的限制；(3)明确公允价值计量目标。
四、公允价值计量对会计准则应用的影响
1.《企业会计准则第20号——合并财务报表准则》规定从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值；非同一控制下的企业合并是双方自愿交易，按照公允价值计量，以避免企业利用同一控制下的企业合并进行盈余管理的行为发生。
2.按照《非货币性资产交换》准则的规定，企业进行非货币性资产交换将可能产生利润，如以优质资产换取劣质资产等。如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益，将会影响企业的当期利润。上市公司将可以通过进行非货币性资产交换提高当期利润。虽然《非货币性资产交换》准则规定关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。此外，在非货币性资产交换中，对商业实质的判断也存在一定的会计弹性。
3.《债务重组准则》规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。该准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必大幅增加利润，从而提高每股收益。对于那些无力清偿债务的公司(特别是st、pt公司)，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，负债较大而且可能发生债务重组的公司，其利润有大幅提升的可能性。投资者可以通过对非经常性损益的分析识别债务重组包装获得的利润，进而作出理性的选择。
4.金融工具准则规定金融工具以公允价值计量，并从表外移到表内反映，这将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业还应当考虑衍生金融工具对会计报表的影响，以避免给会计报表带来过大的波动。可以说，新金融工具准则对金融工具的会计处理进行了很好的规范。但是，《金融工具确认和计量准则》只对金融资产进行了划分，而没有对企业的金融资产如何进行分类以及分类标准进行严格的界定。
总之，相对于iasb和fasb而言，我国公允价值在使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，这既是对我国过去曾使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，也是基于我国国情，确保公允价值不被滥用的现实选择。如在基本准则第43条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。此外，公允价值使用的限制性规定还在金融工具的确认与计量、股份支付、套期保值等会计准则中得到体现。新会计准则的这些规定向企业传达的信息是严肃而鲜明的，只有在具有一定的可靠性基础上才能使用公允价值计量模式，禁止含有较多假设的估值技术的应用。
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摘要：新会计准则的应用已经过去了三年，而由于鼓励提倡使用公允价值计量使得会计准则在我国的应用引起了很大的争议。试图从公允价值计量影响会计准则应用的角度来分析怎么样才能更好地避免所带来的经济后果。
关键词：公允价值;会计准则;经济后果
会计准则论文任务书篇六
尊敬的各位老师：
上午好，我是来自xx班的学生xxx，我的论文题目是《供应链环境下货存供方库存管理研究》，我的论文是在x老师的指点下完成的，在这里我像我的导师表示深深的谢意，向在座各位不辞辛苦参加答辩的老师表示忠心的感谢，并对三年来我有机会聆听教诲的各位老师表示由衷的敬意。下面我将本论文的研究目的和主要内容向老师作以汇报，恳请各位老师批评指导。
首先，我要谈得是本课题的研究目的和意义：
在知识经济时代，全球化竞争日益激烈，促使全球化市场竞争趋势和企业管理模式发生了根本性的变化。这种变化标志着世界范围内新一轮的市场竞争和企业重组己经进入白热化阶段，并由此推动经济全球化向纵深方向发展。在当今世界市场日趋多变大趋势下，企业环境发生了巨大的变化：产品生命周期短、更新换代快、品种增加、顾客对产品的交货期、价格和质量的要求越来越高。先进的商业模式，领先的专利技术，如果不能快速地部署和实施，就会面临过时或被竞争对手超越的风险。在这种形势下，如何全面整合企业的资源，迅速对市场需求做出反应，以全面满足用户的个性化需求，就成为企业赢得客户满意，并在竞争中胜出的关键因素。用户需求的多样性和不确定性增加，客户的个性化要求越来越多，产品的顾客化越来越强，这对制造企业的管理提出了更高的要求。由于供应链管理思想所倡导的快速反应市场需求、全局性战略管理、敏捷性等目标的优势，使得供应链管理成为制造业管理的目标。个体企业之间的竞争逐步转变为供应链之间的竞争，企业也逐步意识到它的成功取决于供应链管理网络的能力。
供应链管理是近年来国内外逐渐受到重视的一种新的管理理念和模式。供应链管理的研究最早是从物流管理开始的，开始人们并没有必要把它和企业的整体管理联系起来，主要进行局部性的研究，如研究多级库存控制问题、物资供应问题，其中主要研究关于分销运作的问题。随着经济全球化和信息化的到来，以及全球制造的出现，供应链在制造业管理中得到普遍应用。制造业面临的是市场竞争激烈、用户需求的不确定性和个性化增加、产品的寿命周期缩短和产品结构越来越复杂的环境。制造企业如何适应新的环境已经成为制造业管理者关注的重点。供应链库存以原材料、在制品、半成品、成品的形式存在于供应链的各个环节。由于库存费用占整个供应链运营成本的很大比例，因此研究供应链库存，尤其是在制造企业的供应链库存显得更加重要。
其次，我要谈得是本论文的主要内容：
本文在研究了供应链环境下制造企业库存管理的特点基础上，指出了其中尚存在的一些主要问题。分析了供应链库存管理的几种策略的优点与缺点，结合制造企业库存管理的主要问题，选择货存供方库存管理策略对制造企业的库存管理进行研究。
接着进一步研究了供应链环境下货存供方库存管理策略的基本思路，搭建了货存供方库存管理系统的基本框架，并对相应的库存管理机制进行了分析和设计，探讨了货存供方库存管理策略中供应商对物料供应与库存的决策。
最后，将货存供方库存管理策略应用到某机械制造有限公司的库存管理。根据实际情况和主要问题建立了公司货存供方库存管理系统框架，并探讨了策略的主要配套流程，选取相应案例进行了供应与库存决策；讨论了在该企业实施货存供方库存管理方案的基本步骤。文章结尾总结了供应链库存管理在发展中面临的问题，提出了后续需要完善和研究的方向。
最后我要谈一下这篇论文的不足。
在论文的写作过程中，我搜集了许多的相关资料，也学到了很多的新知识，但由于自身能力不足，经验不够，语言的组织和运用能力不强，本论文还存在着许多不足之处，许多问题还有待进一步的思考和探索，借此答辩机会，希望各位老师能够提出宝贵的意见，给予批评指正，我一定虚心接受，加以改正，谢谢。
会计准则论文任务书篇七
随着新会计准则体系逐渐深入人心，公允价值问题再次摆在我们面前。对公允价值的看法褒贬不一。支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操纵提供了巨大空间，降低了财务信息的可靠性。在我国作为一个新生事物的公允价值会计在学术界和实务界掀起大辩论，既在预料之中，也合乎情理。真理越辩越明，但在辩论过程中，认识偏差也随之涌现。笔者认为，有必要对公允价值在我国的运用进行重新审视。
一、公允价值产生的国际背景
二十世纪七八十年代出现了两个会计目标流派，即受托责任学派和决策有用学派。“受托责任学派”认为会计的目标是向资源的所有者报告受托资源的管理情况，应以提供历史的、客观的会计信息为主，侧重于会计信息的客观性和可验证性，因此历史成本便成为会计计量的主导模式。“决策有用观”强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息。所以“决策有用观”更强调会计信息的相关性和有用性。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要条件。20世纪80年代后半期美国有多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失而陷入财务困境甚至破产，而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显出良好的经营业绩和财务状况。因此，很多投资者认为，以历史成本为计量属性的财务报告可能会误导投资者的决策。在此背景下，1990年9月，美国证监会主席理查德.c.布雷登提出对衍生金融工具应该采用“公允价值”进行确认计量。公允价值就是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这个倡议仿佛一个动员令，从此后西方国家的.准则制定机构纷纷行动起来，努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的运用。
二、公允价值在我国运用的必然
我国进入国际经济一体化的进程逐步加快，会计信息的使用者对会计信息的可靠性要求越来越强烈。
（一）公允价值的运用是会计国际趋同的必然要求
从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。因此我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。这充分显示了我国会计国际趋同的实质性进步。
（二）公允价值的运用是建立我国完全市场经济地位的必要条件
欧盟委员会对外公布了其对中国市场经济地位初步评估报告的结论，认为：中国在欧盟制定的五个完全市场经济地位的标准中只有一个达标，其他四个仍未达标，现阶段欧盟仍无法承认中国的市场经济地位。据悉，在四个未达标的标准中，没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系名列其中。欧盟上市公司全面采用国际财务报告准则，许多国家已经认可国际财务报告准则，在国际反倾销法中，许多判断标准都涉及到了公允价值概念。因此将公允价值纳入我国会计计量体系将有利于推进我国完全市场经济地位的确立，同时，建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系，也就具备了完全市场经济地位的要件之一。
（三）资本市场的不断成熟和公司治理结构的不断完善为公允价值的推行创造了条件
随着我国资本市场的不断完善及不断涌现出新的金融衍生产品，如期货合同、期权合同、远期合约、掉期合约等，使公允价值的推广成为大势所趋；而资本市场上，商誉、人力资源和专利等无形资产所占的比重越来越大，只有采用公允价值才能反映这些资产的真实价值；加之伴随着资本市场的发展，我国上市公司治理水平也在不断提高，董事会、注册会计师、注册评估师、证监会等将为上市公司提高会计信息质量构筑“防火墙”。这些都为公允价值在我国的运用推行创造了条件。
三、公允价值在我国运用的特征
公允价值的运用是我国会计准则同国际会计准则及美国等市场经济国家会计准则接近的重要一步，体现了我国的具体特征。
（一）充分体现了与国际会计准则的趋同
首先，在我国新会计准则体系中，主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17项具体准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业，这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围基本一致。其次，将公允价值定义为在公平的交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，与国际会计准则趋同。这都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。
（二）趋同而不等同，保持中国特色
我国《企业会计准则第3号——投资性房地产》第16条规定与《国际会计准则第40号——投资性房地产》第57条规定具有明显的不同。而新的资产减值准则规定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回，是根据我国的现实国情，不得已而为之的重大变革。这一点与国际会计准则是具有实质性差异的。也就是说我国引入公允价值计量属性时，是在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。
（三）谨慎运用，确保会计信息的可靠和相关
我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。这里一方面强调我国仍坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入其他计量属性，公允价值的地位并非主导；另一方面采用公允价值进行计量，条件要求较为苛刻。这是因为在我国，作为活跃市场的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可资依赖的、必不可少的证据；此外，公司治理、企业高管人员道德观和会计人员的素质等也是我国不宜以公允价值作为主导计量属性的重要原因之一。
四、公允价值在我国运用的展望
公允价值的可靠性涉及应用环境的全方位质量提升，公允价值计量的实际应用任重而道远。
（一）公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用
就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存的。
（二）公允价值的运用对于职业界的综合素质提出挑战
首先，公允价值对职业界的专业胜任能力提出了挑战。会计人员对资产减值准备的计提、非货币性资产交换、债务重组以及融资租赁等诸多业务中均涉及到对公允价值的职业判断，这种判断是否公允，在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养。对审计职业界而言，因为要评价会计人员职业判断的公允与否，要求审计人员必须能站在相对更高的层面上理解和运用会计准则、政策甚至诸多会计基本原理，因此对个人的专业胜任能力的要求将更高。而对于资产评估界而言，因为会计界可以将相应的压力直接转嫁给资产评估界，这样的挑战更具体和深刻。其次，公允价值挑战了职业界的职业道德。在前后发布的几个准则中，曾引入公允价值，但之所以被迫废止，主要原因是诸多上市公司利用公允价值调整利润，而究其根源，可归于为职业道德问题。最后，何时能给出一个公允的易于为人们所理解的关于公允价值的定义，并且能建立一个较为理想而易于现实操作的公允价值计量模型，这也许不是某一个职业界的问题，而是对所有相关职业界的挑战。
（三）公允价值的全面科学运用存在难度
我国与国际一样，对公允价值的确定基础一般分为三个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术（涉及对现金流、对折现率、对期间的判断）确定。在发达的市场经济条件下，公允价值比较容易确认，但是，在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。同时公允价值本身也并非十全十美。譬如，按照国内外关于公允价值的定义，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，只要不是强迫交易的结果，也包含在公允价值之中。这不能不说是公允价值的一大缺陷。但是，公允价值存在的缺陷不能也不应成为回归历史成本的理由，只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。
【参考文献】
[1]葛家澍.会计理论.复旦大学出版社，2005，8：238.
[2]企业会计准则.中华人民共和国财政部.经济科学出版社，2006.
会计准则论文任务书篇八
摘要：传统的会计准则制定模式中都特别强调了会计概念、会计原则和会计规则的突出地位，因而有了原则导向(或基础)的会计准则制定模式、规则导向(或基础)的会计准则制定模式以及安然等财务欺诈案件后美国目标(实际是概念)导向的会计准则制定模式的说法。通过对现有会计准则制定模式的反思，我们认为会计概念、会计原则和会计规则不应是会计准则制定的导向或基础，而是会计准则结构体系的构成要素。在本文中，我们对其各自的含义界定和功能定位进行初步探讨，旨在为建立我国的会计概念框架，完善会计准则体系提供理论参考。
一、引言
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，加入世贸组织后国际化进程的加快，市场开放程度的进一步增强，资本市场发育过程中不可避免的各种财务问题的出现，迫切需要完善的会计准则加以规范。另一方面，我国二十余年会计改革的成就，使会计准则逐渐为广大会计人员和社会各界所接受，为我国建立并实施会计准则奠定了基础，加速会计准则的制定步伐，建立完整体系的会计准则的大好时机已经到来。然而，在会计准则制定过程中，有必要厘清会计概念、会计原则、会计规则三者的关系，使新制定的会计准则做到体系完整、规范准确、方便操作、经济实用。
在以往的会计理论研究文献中，会计概念、会计原则和会计规则是会计准则研究中出现频率极高的三个基本范畴。特别是在会计准则制定模式的讨论中，各自作为会计准则制定的导向或基础而成为会计准则制定模式的标志。一般地认为，在国际上存在两种不同的会计准则制定模式：一是美国财务会计准则委员会(fasb)采取的是以规则为导向(基础)的准则制订模式。二是国际会计准则委员会(iasc，被iasb所取代)和英国会计准则委员会(asc)采取的以原则为导向(基础)的准则制订模式。进入新世纪，安然等一系列美国上市公司的财务丑闻事件的出现，在美国会计界引发了对会计准则制定模式的反思。反思的直接结果是，美国国会通过的《萨班斯-奥克斯利法》第108节第4小节呼吁证券交易委员会(sec)着手研究美国以原则为基础的会计准则的财务报告体系。[1]要求sec对采用原则基础的会计准则制定模式的可行性进行研究，并在7月前提交有关的研究结果。sec不辱使命，于207月25日完成并公布了《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系研究》的研究报告。在该报告中，他们为了把对原则为基础的会计准则制定方法的看法与别人的区别开来，而把它叫做“目标导向的准则制定”。同时还认为“此准则还应符合并且来源于具有一致性的财务会计概念框架。”因此，“目标导向的会计准则”实际上也就是“以概念为基础的会计准则”。
正是会计概念、会计原则和会计规则在会计准则制定模式中的标志性作用的突出，而忽视了对其本身的认识及其三者关系的研究。我们认为，既然会计概念、会计原则和会计规则在不同的准则制定模式中都可以用来作为“导向”或“基础”，并且，原则导向和规则导向的会计准则都存在致命的硬伤和不足，这已为实际应用效果和诸多研究成果所验证，以概念为基础的会计准则能否克服它们的缺陷还有待实务的检验。因此，应该将会计概念、会计原则和会计规则置身于会计准则体系框架之内，正确定位各自的功能作用，三者都作为会计准则的构成要素之一，共同构建会计准则规范的完整体系，是解决现行会计准则顾此失彼，难以应付环境变化的有效途径。
二、会计概念、会计原则和会计规则的界定及其在会计准则中的功能
如上所述，会计概念、会计原则和会计规则是以会计准则制定的导向或基础的身份出现，这既扭曲了它们在会计准则规范体系中应有的地位和作用，也造成了人们对它们认识上的混乱，很有必要对它们作出合理而准确的界定。并且，这种界定是建立在会计概念、会计原则和会计规则都是会计准则的构成要素的假设基础上。这一假设是必要的，这是因为：对会计准则性质的认识虽然有技术规范观、经济后果观和政治程序观，但会计准则作为会计实务的规范的重要依据，就其作用而言，汤云为、钱逢胜认为“会计准则规范是从技术角度对会计实务的处理提出的要求。之所以称其为技术性的，是因为此类规范都是针对每一具体项目或业务的确认、计量和报告作出的。”[2]因此，会计准则具有会计实务技术方面法律规范的性质。事实上，在欧洲国家就有将会计准则纳入法律规范体系的惯例。既然会计准则具有规范会计事务的法律的性质，那么，对于会计准则的制定就可以借鉴有关法律规范制定的做法。
在法律界通常按法律构成要素的功能不同分为法律规则、法律原则和法律概念。如“对民法的构成要素，可按其不同的功能分为民法规则、民法原则、民法概念三类。”[3]由此可见，对会计规则、会计原则、会计概念可以看作是会计准则的共同构成要素，而不应将其中的某一个独立出来作为导向(或基础)。对它们可分别作如下界定：
(一)会计概念
在会计理论研究中与“概念”相联系，出现频率最高的是“会计概念框架”或“财务会计概念框架”，其主要原于对美国财务会计概念框架的介绍。
目前学术界较为流行的概念框架涵义是由fasb所作出的界定：概念是一部(constitution)，是一套由互相关联之目标与基本概念所构成的内在一致之体系。[4]单纯的对会计概念本身作出解释的并不多见。
于玉林教授认为“会计概念是反映会计领域客观事物特有属性的思维形式。”[5]这种解释与本文要阐明的作为会计准则构成要素的会计概念的涵义似乎难以一致，因而，不可直接借用。
那么，如何界定会计概念的定义呢?我们认为会计概念是将会计所涉及的事物加以概括而形成的权威性范畴。会计概念不同于会计规则和会计原则，不具有会计规则和会计原则那样的规范意义。但是会计概念仍然是会计准则不可或缺的构成要素。会计概念是概括会计制度、会计规则或原则的工具。
如不掌握会计各概念的内涵和外延，我们就不能正确地理解会计的规则、原则及其体系。因此，在研究会计准则本体时，对会计概念的研究也应给予应有的重视，美国fasb对财务会计概念框架的研究可以说是这方面的表率。在表现形式上，会计概念通常用一个简单、明了的术语来表达。这种表达会计概念的术语，虽然有取之于日常用语的，也有南会计学家们精心创造的。但是在长期的会计发展中，会计中的许多概念都赋予了特殊含义，必须按会计准则或会计学赋予它的特殊含义来理解。会计概念是会计准则中的技术成分，具有以下意义：
(1)在会计准则制定上，会计概念是构筑会计准则体系，将相关会计规则、会计原则有机联系起来，避免会计准则内容重复，使会计准则简明扼要的工具，特别是在会计准则制定过程中，如果没有一系列会计概念作为其编制的工具，简直是不敢想象的。
(2)在会计实务上，会计概念是引导会计准则使用者用来寻找规则的指引。在会计中，任何会计概念都有着与之相关联的会计制度、会计规则或会计原则。在会计处理和报表编制中，只要我们能将交易或事项归入某个会计概念，相关的会计制度、会计规则或会计原则即可予以适用。
(3)在会计学习与研究上，会计概念是打开会计大门，进入会计殿堂的钥匙。会计是一个演绎的逻辑体系。其体系的构筑，相关会计规则、会计原则的沟通，都是通过会计概念来实现的。因此，当我们运用逻辑演绎方法，由一般到具体步步研习会计时，无论我们的研习工作进入到那一个阶段或逻辑层次，我们首先面临的都是一个个会计概念，必须从研究这些会计概念入手，才能展开我们的研习工作。
(二)会计原则
“原则”一词，在语义上含有“开始、起源、出发点、基础”等一类的含义。对什么是会计原则，在现有的会计理论研究文献中并没有确切的解释和准确的定义。并且会计规则、会计原则和会计准则还常常混用，相互被用来解释对方。如葛家澍、林志军认为公认会计原则(caap)的主要内容是由规范财务会计和报告方法程序的会计准则或规则所构成。[6]还有人说“会计规则是指规范会计信息生产与披露的法律规章制度以及各种相关的准则。”[7]同时还认为，我国会计规则主要包括《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计法》等。由此可见，对会计原则的现有解释是较为混乱的，很难找到一个准确和确切的定义。在此，我们认为会计原则是指可以作为会计规则基础、本源、出发点的.具有综合性、抽象性的会计准则原理和假设。较之会计规则，会计原则既无假定条件的规定，也无具体准则效果的规定，显得十分抽象。对具体交易事项的准则适用，会计准则中的原则不象会计准则中的规则那样具有明确的针对性。因此会计原则的规范意义不是微观上的，而是宏观上的。会计原则的宏观规范意义在于，它指导和协调全部会计事务或某一方面的会计事务的准则调整机制，确定处理某类会计问题的基本方针。
会计原则也是会计准则的重要构成要素。会计准则的功能在于缩小不同会计主体之间会计处理和报表编制的程序和方法的差异，确保企业所提供的会计信息的“真实与公允”，提高可比性，最终达到投资者及企业其他利益相关者得到有用的信息以资决策的目的。随着市场经济的发展，生产社会化程度的提高，企业规模的扩大和组织结构的复杂化，制度创新、管理创新和业务创新层出不穷，会计所面对的是纷繁复杂，千奇百怪的经济实务(交易或事项)。在这万花筒般变幻莫测的世界，会计准则绝不能只是一些简单规则的罗列。为处理难以预料的新奇交易或事项，准则的制定者必然运用归纳的逻辑方法，从现有的会计规则中引申出一些抽象的会计原则，作为会计师进行推理的出发点，以求得解决新奇交易或事项的新规则。会计原则作为宏观上的指导原则，较之会计规则具有稳定性强、覆盖面宽等优点，因此，会计准则既不能没有具体的规则，也不能没有抽象的原则。会计准则有了具体的规则，使会计师运用形式逻辑的方式对号入座式地适用于常见的交易事项，才能保证会计处理的统一。会计准则有了抽象的原则，使会计师运用辩证逻辑的方法创造性地适用于新奇交易事项，会计准则才能以不变应万变，具有较强的适应性。
对会计原则的性质和意义，我们可以从以下几个方面观察：(1)从科学角度观察，会计原则是运用哲学的、经济学的、社会学的、法学的研究方法研究会计准则所发现的原理;(2)从会计实务的角度观察，会计原则是约束企业会计行为，规范会计处理和报表编制的程序和方法的使用的一般准则;(3)从会计准则制定角度观察，会计原则是制定具体会计规则，规定具体会计方法、程序的基础和指导方针;(4)从注册会计师审计责任归责的角度观察，会计原则既是对会计签证活动进行宏观控制、检查注册会计师签证是否公正、应否承担审计过失责任的标准，又是注册会计师、法官等面对新奇交易事项，运用逻辑推理方法进行创造性会计签证活动和会计司法活动，填补会计准则漏洞，克服会计准则具体规则欠缺的工具。
(三)会计规则
会计规则是会计准则最基本的构成要件，是会计准则中最适用和具体的实体部分。借用美国学者庞德对法律规则的看法，法律规则为法律中最纯正的部分，“逐条均为司理直道而设”，“不但为公共法庭所承认，复为法庭所施行。”[8]可以类比出会计规则在会计准则中的功能，它亦应逐条均为规范会计确认、计量、记录和报告而设，不但为全部会计准则的使用者所承认，复为他们所执行。
但是，对如何界定会计规则，由于如上述关于会计原则认识的相同原因，目前亦没有一个准确而明晰的解释。我们认为，作为会计准则构成要素之一的会计规则是针对具体会计问题所作出的具体的准则规定。会计准则的主要作用在于，尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保财务会计报表的“真实与公允”，提高会计信息的可比性。
会计准则要起到这一作用，必然要以会计规则作为它的核心部分(或核心内容)。与会计原则相比，会计规则对具体的经济业务(交易或事项)的确认、计量、记录和报告以及特殊问题的处理具有直接的针对性，既是会计人员进行业务处理和编制会计报表的直接依据，也是审计人员对会计报告资料的“真实与公允性”作出鉴定的直接依据。会计准则的使用者可按对号入座式的形式逻辑的推论方法(大前提、小前提、结论)直接适用于个别的、具体的业务事项。例如，会计人员在对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整时，依据《企业会计准则-资产负债表日后事项》所列示的需要调整的情形(大前提)：(1)以证实资产发生了减损;(2)销售退回;(3)已确定获得或支付的赔偿。资产负债表编报过程中或注册会计师审计中(资产负债表日后)所获得的新的或进一步的，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的证据(小前提)。将大小前提相对照，得出是否进行调整的决定(结论)，就是会计准则中具体会计规则的运用。
三、会计概念、会计原则和会计规则在会计准则体系中的结构地位
从以上对会计概念、会计原则和会计规则的界定及其功能的讨论中我们可以得出三者是会计准则构成要素的结论。但是，又必需指出，三者在会计准则中并不是等量齐观、杂乱无章的，它们之间有着密切的内在逻辑关系，形成一个结构完整的会计准则体系。
讲到会计准则的结构，传统上一般都是从会计准则的构成形式上去认识，从而忽视了对其本体构成基本要素的有机结合体的认识。这种形式上的会计准则结构，从世界范围内来看，主要有两种模式。
随着会计准则的发展，各国在会计准则的制定过程中呈现这样一种趋势，即普遍关注会计准则的理论基础和内在逻辑问题。这种会计准则制定的新趋势，目的旨在克服传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架，与会计准则相关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评的缺陷。
其最早付诸行动的当推美国财务会计准则委员会(fasb)20世纪70年代对会计概念框架的研究，并以1976年12月2日颁布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与涵义》为研究成果的标志。从上述对会计准则构成要素的分析可知，会计概念框架显然是会计概念的集成及理论诠释。对于会计概念框架在会计准则结构体系中的安排，国际通行的作法是将其独立于会计准则而专门颁布。其原因在于，从功能上看。
一般认为会计概念框架是“构成新的会计惯例和评价旧的会计惯例基础的理论原理体系。”[10]从性质上看，则普遍认为“(编报财务报表的)框架本身不是(会计准则)准则，在会计处理的选择上也没有国际会计准则委员会(iasc)授予的权威性或明确表示的地位。”[11]正因如此，美、英等国，包括国际会计准则委员会，都把概念框架作为一份(或一系列)单独的会计文件独立于会计准则进行公布的，只不过各国对概念框架的称呼不一样，如美国称之为《财务会计概念报告》，国际会计准则委员会称之为《编报财务报表的框架》。在独立颁布概念框架模式下形成的会计准则结构体系是：会计概念是会计准则的重要构成要素，但不是会计准则实体的组成部分;会计准则的实体组成部分是会计原则和会计规则，但在会计准则的条文的编制中又离不开会计概念这一理论工具的运用。这种会计准则结构模式的好处在于：首先，会计概念框架为沟通财务会计理论和财务会计准则提供了桥梁和纽带，它对各层次、各类型的会计准则起统驭作用，使各部分之间形成联接关系，有助于各层次、部分间相互制约、相互印证，避免由于各自相互独立，互不牵连而形成的错误和疏漏，可以提高会计准则体系的完整性和逻辑的严密性。其次，有助于解决企业的经济活动多样性和多变性与会计准则具有相对稳定性的矛盾。会计准则的制定是不断补充，不断完善，由简单到复杂的过程。因为，从时间进程看，会计准则不可能适应任一时点会计实务的需要，特别是针对某一特定业务的具体会计准则更是如此。那么，在会计概念、会计原则和会计规则构成的会计准则结构体系指引下，会计人员在制定示范会计核算制度时，可以根据会计理论和会计原则的精神，在会计概念理论和会计原则的指导下，选择恰当的会计方法，设计出适用的会计核算程序，这样会有助于会计准则的执行。
我国会计准则的结构模式，从大方向上借用的是美国模式，同时也是国际上流行的“概念框架”模式。因为普遍认为，我国的《企业会计准则》(基本准则)具有会计概念框架的作用，或者说类似于国际上的会计概念框架。但不同的是，在我国是将会计概念要素纳入到会计准则体系中去，作为会计准则的组成部分之一，而不象英美等国和国际会计准则那样以单独公布会计概念框架的形式出现。
因而形成独具特色的包含基本准则和具体准则两层次结构的会计准则体系。这种会计准则结构模式的好处在于：首先，它巧妙地解决了在我国目前法制环境下，由政府部门制订颁布会计准则，会计准则作为部门规章，纳入会计法规体系，要遵循法规制定的程序、方法、规则以及行文习惯等，与会计概念框架是一种理论，注重原理的阐述，内容复杂、冗长的矛盾。其次，增强了会计概念对会计准则制定和执行指导作用的权威性，即它将会计概念的间接指导变成了直接的规范，为会计人员面对不断出现的新型经济业务的会计处理在选择会计方法、设计程序方案时提供了直接的法律依据。而一般认为会计概念框架对会计业务处理的指导只有在当没有任何权威性准则公告所规范的新问题出现时，才可为这些新问题的处理提供参考性框架。再次，会计概念框架内容的准则化有助于克服会计理论与会计实务相互脱节的弊端。会计概念框架在一般情况下都是以理论的身份出现，对于广大会计实务工作者而言，由于缺乏对理论的全面了解而常常蒙上一层神秘的面纱。而会计概念的准则化、条文化则使其容易为会计实务工作者所接受，大大缩短了理论与实务的距离。因此，我国采用基本准则和具体准则两层次的会计准则结构模式，将会计准则构成要素-会计概念、会计原则和会计规则溶为一体，既是现实的选择，也有其特有的优点。然而，这种结构模式的会计准则也有其缺陷，其最大的缺陷是：将会计概念框架以准则的身份出现削弱了它的理论性，不能发挥对会计准则的制定和使用起全面的理论指导作用。我国《企业会计准则》(基本准则)中包括了会计假设、会计要素等内容，是以简明扼要的法规条文形式来表述会计学中这些会计概念，使其理论性大打折扣。这是因为，会计假设具有公理的性质，它反映了会计核算的本质规定，是会计学中的元理论，从学理上来讲不能把它作为会计准则的内容。会计假设作为高度抽象的概念，对会计核算的规范作用是其具体表现作用，虽列入会计准则中，但这已不是会计学中的会计假设了。如货币计价是四个会计假设之一，体现在我国的会计准则中，就是要求人民币计价。从人民币计价这一项会计准则来推定我国会计准则中包含的货币计量假设，往往是学者们对国家公布的会计准则、制度诠释的结果。应该说，人民币计价是会计准则规定的会计计量单位，也是货币计量假设的内容之一，但不是全部。而对于会计要素是会计对象的具体化，会计准则目的是对各种要素的价值予以确认、计量、记录和报告作出规范，这些规范是由具体会计准则来承担的。但是，会计核算确实是以要素的明确定义为前提的。会计要素的定义具有更多的理论意义，应对会计要素的理论进行单独的研究。现行的将会计要素纳入会计准则，并对各要素的定义和计量作出规范，实在难度太大，也难以达到预期的目的。
据上分析，我们认为，理想的会计准则结构体系应该由构成会计准则实体部分的会计原则和会计规则与构成会计准则非实体部分的会计概念有机结合而成。其结构如下图所示：
四、结语
在当前我国财务会计概念框架研制环境不断成熟的情况下，努力探求具有中国特色的会计概念框架以及会计准则结构体系任重道远。客观地讲，在我国的会计准则、制度制定中，除了相关的准则、制度应进一步充实完善外，缺乏系统、全面的概念支持是其最大的薄弱环节。笔者认为，对会计概念研究成果的检验主要坚持两个标准，一是内容系统、全面，二是解释准确、明晰而权威。而对于以什么形式出现倒是次要的，也不一定就要照搬美国的概念框架公告的做法。此外，借鉴法学界制定和运用法律规范中对待法律概念的做法，拿来主义，为我所用亦是不错的选择。有着几百年法律规范制定历史的法律界并没有专门的法律概念汇编或法律概念框架，但却很好地解决了法律规范制定和执行中的法律概念的运用问题。其成功之处就在于，有一个很好的运用法学专家工作成果的机制。尤其是判例法国家大法官的成功判例具有法律效率，权威法学家的理论成果或意见也往往成为判定新奇案件的依据就是有力的例证。因此，在会计界应建立全面的专家支持系统，即不仅在会计准则的制订中吸收专家参与其中，而且在会计准则的执行中，以及会计涉及诉讼的解决争端中也要发挥专家、学者的作用。
会计准则论文任务书篇九
[摘要]存货作为公司的一项占有很大比例的资产，直接关系到的资金占用水平以及资产运作效率。存货管理的好坏也密切关系到整个公司和公司利益的相关者，因此，必须重视对存货的管理。本文以安徽某公司为例，就其存货管理的现状、问题进行分析，提出合理利用存货、加强存货管理的措施，并对其未来发展阐述了一些相关认识和看法。
[关键词]企业存货；存货管理；周转速度
存货是指公司在正常生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品及商品等[1]。企业置留存货的原因一方面是为了保证生产或销售的经营需要；另一方面是出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上有优惠。但是，过多地存货不仅会占用较多资金，也会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支。因此，进行存货管理的目的就是尽力在各种成本与存货效益之间作出权衡，达到两者的最佳结合。只有通过实施正确的存货管理方法，降低企业的平均资金占用水平，提高存货的利用率，才能最终提高企业的经济效益。
一、存货管理的方法
(一)存货abc分类管理。就是按照一定的标准，将公司的存货划分为a、b、c三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。
a类存货的特点是金额很大，但品种数量较少；b类存货金额一般，品种数量相对较多；c类存货品种数量繁多，但价值金额却很小。如在超市，高档皮货、珠宝首饰、名烟名酒、家用电器、家具、摩托车、大型健身器械等a类商品的品种数量并不很多，但价值额却相当大；大众化的服装、鞋帽、床上用品、布匹、文具用具等b类商品品种数量比较多，但价值额相对a类商品要小得多；至于各种小百货，如针线、纽扣、化妆品、日常卫生用品及其他日杂用品等c类商品品种数量则非常多，单位价值却很小。一般而言，三类存货的金额比重大致为a：b：c=0.7：0.2：0.1，而品种数量比重大致为a：b：c=0.1：0.2：0.7。
(二)经济订货量模型(eoq)。所谓eoq，即经济订货批量(economicorderquantity)，它利用数学的方法求得在一定时期内储存成本和订货成本之和最低时的订货批量[2]。典型的存货订货规模就是估算出适度的订货规模，使得成本实现最小化。从eoq模型的推导中我们可以得出一个结论：只有保持恰当的订货规模，才能使总成本降低。因此，eoq不提倡小批量订货。
(三)保持适当的存货周转率。一个公司若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在流动资产中存货所占比重较大，存货的流动性对公司的流动比率有重要影响，因此，对存货的流动性的分析很重要。
存货周转率=主营业务成本/平均存货
存货周转次数=销货成本/平均存货余额
存货周转天数=360/存货周转次数
存货周转率指标的好坏反映公司存货管理水平的高低，它影响到公司的短期偿债能力，是整个公司管理的一项重要内容。一般来讲，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。因此，提高存货周转率可以提高公司的变现能力。
是：将必要的材料，以正确的数量和完美的质量，在必要的时间，送往必要的地点。生产系统如果真正运行在准时制生产方式的状态下，它的库存就被减至最小的程度，因此，jit又被简而言之成“零库存”管理[3]。
通过这个定义，我们知道jit的核心是追求一种无库存的生产系统，或是使库存最小化的生产系统，即消除一切只增加成本，而不向产品中增加价值的过程。
二、存货管理方法的应用
本文从分析安徽某公司存货管理的现状出发，探讨导致存货管理出现问题的内外部原因，并提出优化存货管理的策略。
(一)公司存货管理的现状(见下表)
从这3年的趋势平均数据中我们可以发现，该公司存货占总资产的比例在20xx年3月以前上升较快，之后略有下降，再呈缓慢上升趋势，这说明随着公司发展，存货的增长速度高于公司资产的增长速度。以主营业务收入与平均存货的比率表示的存货周转率，可以揭示存货变现的能力，该比率越大，意味着存货转换为收入的时间越短，变现能力越强。而以主营业务成本与平均存货的比率表示的存货周转率，则可以反映公司的存货管理效率，该比率越大意味着存货周转速度越快，公司管理存货的能力越强。表中这两项数据均呈现较快上升趋势，说明公司越来越重视存货的控制和管理，并采取了相应的改进措施。但20xx年前三个季度存货管理效果并不理想，各季度数据存在较大差异，尤其是第一季度的数值下滑太快，其存货的周转情况差强人意，说明企业生产经营及其销售出现问题，唯独第四季度各项指标较好，说明企业存在操纵利润的迹象。
(二)公司存货管理存在问题的原因分析
1.导致存货管理低效的公司内部因素
(1)公司的经营管理层对存货本质的认识缺陷，使得公司的存货大量积压。大量的存货必然会消耗大量的成本，从这个角度上讲，存货也是公司的一项“负债”，公司应尽可能地以较低的存货来满足生产和销售的需要。
(2)公司各职能部门之间缺乏有效的沟通致使公司的库存不能满足市场的需求。公司供、产、销各部门往往片面追求各自部门的利益，彼此之间缺少有效的信息沟通，导致要么公司的存货储备量低于市场需求使之失去市场机会，要么造成库存积压，增加其储存成本。
(3)公司内部控制制度的不健全使得存货的监管效率低下。公司内部没有制定关于存货管理的规章制度，即使制定了也因为缺乏严格的考核和监督，使之不能有效地运行。造成内部资源的浪费，同时也增加了存货流转过程中徇si舞弊的可能性。
(4)管理人员专业素质的缺乏使得公司难以确定科学的库存量。管理人员知识结构不合
管理，致使其在对库存进行管理的过程中，习惯于单纯凭借主观经验，而不是运用科学的管理方法对存货进行定性与定量控制。
(5)存货管理的技术手段落后，造成存货的信息不能及时传递到公司相关部门及其上、下游公司。公司内部仅仅建立了以统计核算为目的的小型数据库系统，严重时甚至会误导公司的采购与生产活动，造成存货的脱销或者积压。
(6)没有将存货管理与物流管理相结合，导致公司存货管理的成本大大增加。公司往往以库存静态管理为中心，忽略了存货管理实质上是一个动态的过程，仅仅只局限于库存满足生产或销售需要的一定数量的产品或者原材料。
2.导致存货管理低效的公司外部因素
(1)国家宏观调控政策的变化。人民银行总行扩大了贷款利率的浮动区间，致使各银行的执行利率随之上升，加之各方对物价上涨的预期，一些公司为了规避市场风险和资金利率风险，便大量囤积原材料，形成了较多的存货。
(三)优化公司存货管理的策略
1.提高销售预测的准确度。应做好销售预测，尽可能提高预测的准确度。公司在进行销售预测的过程中可以采取滚动预测的方式，不断地根据市场环境的变化对销售预测进行修正，并让经销商参与整个预测流程，发挥经销商更接近市场、更了解市场的优势，以提高预测的准确程度。
2.对存货进行分类管理。公司存货品种繁多，不可能对所有存货不分巨细地严加管理。因此，公司在存货的日常管理中，可以根据存货的重要程度，将其分为a、b、c三类。其中，a类存货数量占全部存货的10%～15%，金额占存货总额的80%左右；b类存货数量占全部存货的20%～30%，金额占全部存货总额的15%左右；c类存货数量占全部存货的60%～65%，金额占存货总额的5%左右。在此基础上，公司应重点抓好a类存货的管理，制定有效的存货管理战略，严格控制该类存货的数量，提高其周转的速度。
3.优化和改良公司的生产运作流程。在优化和改良的过程中，公司需要分析生产的各个流程中哪些是无效的作业流程，哪些是能够提高产品附加价值的作业流程，进而消除无效的流程。在简化生产流程的同时，公司还应对生产流程进行改进，使生产线上各个作业流程的时间趋于一致，实现生产线的同步生产。
4.完善公司的内部控制体系。首先，公司要建立严格的内部稽核制度。通过建立存货业务的岗位责任制，明确各部门和相关人员应承担的责任、权利和义务，规范存货业务的各个环节，确保相关部门和岗位职责分明，并保证存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督，杜绝徇si舞弊现象的发生。其次，建立并完善供应商准入制度。公司应建立完整的供应商档案，根据供应商的生产能力、资质等级、信誉及价格等情况，建立完整的供应商准入制度，从源头上制止不良存货的发生。第三，建立定期和不定期的存货盘点制度，实施盘点控制。公司应对存货进行定期和不定期的盘点清查，以确定账实是否相符，为公司的存货管理提供真实可靠的信息。
5.与供应商建立长期协作的战略伙伴关系。公司可以让供应商参与公司的存货管理，通过建立与供应商之间的信息交流平台，向供应商公布自己的生产经营计划，由供应商根据公司的存货消耗需求情况来组织安排发货。这样，既可以降低存货的采购成本，又减少了存货的资金占用[4]。
6.建立适合公司自身发展的存货管理信息系统。公司应该结合自身业务流程特点，使用合适的库存管理软件，建立公司的存货管理信息系统，使公司内部各部门之间，以及公司与供应商、经销商之间实现存货信息的共享，从而提高公司的存货管理效率。
7.全员参与存货管理。优化存货管理除了需要公司管理层改变经营理念、重视存货的控制和管理外，还应该让公司的采购、仓库、财务、生产和销售等各个部门均参与到存货的管理中，共享存货管理的相关信息，通过内部资源的整合来提高存货管理的效率。在整合的过程中，公司应当将存货管理的理念灌输给每一个员工，强调公司全员参与存货管理，为存货的管理创造良好的氛围。
(四)公司存货管理的未来发展趋势
虽然现阶段公司存货管理水平不高，现代化物流技术还未得到广泛应用，但随着竞争环境的日益激烈，公司管理水平的不断提高，现代物流技术的逐步发展与应用，jit这一现代存货管理理念一定会成为精达股份公司存货管理的发展趋势，为公司核心竞争力的提高服务。
jit的目标之一就是减少甚至消除从原材料的投入到产成品的产出的全过程中的存货，建立起平滑而更有效的生产流程。在准时生产制下，产品完工正好是要运输给顾客的时候，同样原材料到达生产工序时正好是该工序开始准备生产之时。没有任何不需要的材料被采购入库，没有任何不需要的产品被生产出来，所有的存货都在生产线上，因此，将存货降到最低，实现零存货是准时制的目标之一。
jit的运用给公司带来前所未有的收益，它不仅提高了存货管理效率——节省存货资金的占用和仓储空间的占用，以及与之相关的保管人员的减少等等，还减少了由于存货资金的占用而减少的资本成本支出。最关键的是它是消除了企业生产经营过程中的所有无价值增值的活动和耗费，即消除一切浪费，最终提高了劳动生产率，大幅度降低生产成本，提高产品质量，更好更快地满足顾客需求[5]。
因此，jit这一现代存货管理理念一定会成为精达股份公司存货管理的发展趋势。但精达股份公司实施jit存货库存管理必须具备如下条件：
(1)全社会科技水平及管理水平的提高是基础。
(2)企业之间的真诚密切协作是有利环境。
(3)强调全面性预防维护，实施itt必须鼓励全员参与。
会计准则论文任务书篇十
摘要：针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和资产负债表债务法。笔者试图通过对两种方法的分析比较，给使用者提供一些选择依据。
关键词：应付税款法;资产负债表债务法;递延所得税资产;递延所得税负债
12月《企业会计制度》规定，允许企业计算所得税时，用应付税款法计算所得税，2月15日财政部又颁布《企业会计准则第18号一所得税》规定采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，那么各大中小企业到底该选择何种方式计算所得税，我们不妨做一下比较，再进行选择。
一、二者概念区别
应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。
采用应付税款法核算时，需要设置两个科目：“所得税费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用;“应交税费——应交所得税”科目，核算企业应交的所得税。
资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用，计算公式为：
本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)
其中概念中所指的暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据该差额对未来应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
(一)应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得额金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债，当资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，会形成应纳税暂时性差异。
(二)可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产，当资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会形成可抵扣暂时性差异。
采用资产负债表债务法核算时，需要设置四个科目：“所得税费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用;“应交税费——应交所得税”科目，核算企业应交的所得税;“递延所得税资产”科目，核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产;“递延所得税负债“科目，核算企业根据所得税准则确认的'应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
二、二者账务处理区别
下面我们以同一案例为例，用这两种方法计算所得税，总结各自的利弊。
a公司利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额，与所得税核算有关的情况如下：
发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1)201月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2)向关联企业捐赠现金500万元，假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
(3)本期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的交易性金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。
(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备，原账面价值2075万元。
利润表中利润总额为4555万元，与所得税核算有关的情况如下：
(1)期末对持有的存货计提了200万元的存货跌价准备，原账面价值4200万元。
(2)本期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资成本为1000万元，12月31日的公允价值为1675万元。
(3)对售后产品保修，预计负债250万元。
(一)若采用应付税款法进行账务处理
全年应纳企业所得税额=3575×25%=893.75(万元)
编制会计分录如下：
借：所得税费用8937500
贷：应交税费—应交所得税8937500
借：本年利润8937500
贷：所得税费用8937500
全年应纳企业所得税额=4620×25%=1155(万元)
编制会计分录如下：
借：所得税费用11550000
贷：应交税费—应交所得税11550000
借：本年利润11550000
贷：所得税费用11550000
(二)若采用资产负债表债务法进行账务处理
该公司2007年资产负债表相关项目金额及计税基础如表19-3所示单位：万元
1、20当期应交所得税
应交所得税=3575×25%=893.75(万元)
2、2007年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56.25(万元)
递延所得税负债=400×25%=100(万元)