通过审计，我们可以对企业的财务报表进行验证，以确保其准确性和可靠性。现在让我们来看看一份优秀的审计报告，以了解一个完整的审计过程和结果应该是怎样的。
审计案例分析论文范文（19篇）篇一
经济新常态是我国当前经济社会发展的一个状态，用经济新常态来透视我国宏观经济政策和未来选择是深思熟虑之举。经济新常态下，我国经济社会发展出现了新的特点，单位管理所处的环境和内容都有了新的变化。经济新常态是不断变化，动态发展的过程。经济新常态下，管理者应当积极思考自身定位，考虑如何有效适应新常态，如何在新常态下寻求自身发展，把握发展机遇。内部审计作为我国内部监督的重要环节，在推动单位科学发展，切实提高科学管理水平方面具有不可替代的地位和作用。在经济新常态下，内部审计面临新机遇和挑战。内部审计部门应当切实把握经济新常态下的特点以及对内部审计工作的新要求，转变工作思路和工作方法，积极运用新的技术手段，有效应对经济新常态下内部审计工作。通过提升内部审计工作质量，为单位健康持续科学发展提供有力的支持和保障。
二、经济新常态下内部审计工作转型分析。
在经济新常态下机遇和挑战并存，内部审计的作用更加重要，所承担的管理职能越来越大。面对经济新常态下管理环境变化，内部审计工作难度不断加大，外部竞争压力不断加大，对于内部审计人员的能力和素质要求也越来越高。思路决定出路。在新常态下，内部审计部门要想有所作为，为单位管理科学化提供有力支撑，就需要转变理念，创新思路，进一步提升内部审计的水平和层次。在审计内容上，不仅突破原有的一般合规性审计和财务收支审计，还应当逐步向控制为主线，风险为导向，增值为目的的全新方向转变。
更加关注单位运营管理的全过程和全环节，尤其对于关键环节和重点领域以及经常出现问题的薄弱环节，要尤为重视。要通过内部审计转型，为单位科学持续发展提供更好的服务。内部审计在思维转型上，要逐渐从过去的过程控制型向风险管理型转变，从原先的借鉴应用型向开发创新型转变，从原先的揭露问题型向持续改进型转变，从原先的被动接受型到主动参与型转变，从原先的单纯强调独立性到积极追求价值增值转变。要将发现和解决问题作为审计理念。在此基础上，帮助单位管理部门提高科学管理水平，为单位健康发展提供保障。
要将审计对象参与审计过程作为审计理念，共同研究经营管理过程中出现的问题和偏差，要将提高组织的管理服务水平作为目标。要将增加组织的价值作为审计理念，逐步实现内部审计目标责任化，并将其纳入单位组织管理目标，为单位管理提供支持。要将改善风险管理机制作为审计理念，逐步预防单位管理过程中存在的内部和外部风险，推动单位持续经营和科学发展。要将采用新技术新方法作为新的审计理念，要在审计实践过程中逐步改变原有的传统审计模式和审计方法，采用新的审计手段和审计技术，提高内部审计的效率和质量。
三、经济新常态下内部审计的价值提升。
围绕经济新常态，内部审计要逐步提升自身价值，从以下几个方面来实现价值提升。一是依靠内部审计，进一步推动单位管理层顶层战略决策和重大措施落实到位。内部审计相对于外部审计具有支撑自身的独特优势，对于单位管理和日常流程比较熟悉，因此内部审计在审计过程中应当充分利用自身优势，对单位顶层战略决策的执行过程实施关注。同时还应当对战略执行过程中出现的问题和缺陷，及时向管理者进行报告，对于遇到的困难应当提出相应的管理措施和建议。应当基于管理定位，实现对单位管理和战略决策重大措施落实的有效支撑。通过内部审计，为单位科学发展提供有力支持和保障。二是应当充分考虑单位关键环节和核心业务，实现对单位核心业务和环节的全过程跟踪，通过实时监督和跟踪义务有效识别和预防可能出现的风险。内部审计部门基于自身的管理定位和业务需求，应当首先确保单位管理过程中不存在重大的经营管理风险。逐步实现对单位关键管理环节和核心业务领域的全过程全流程跟踪，及时揭露和发现风险并消除问题和缺陷，进一步提升单位提高管理风险防范的能力。
四、经济新常态下内部审计工作流程优化分析。
在经济新常态下，内部审计工作也应当结合管理需求和经济新常态特点，对自身的管理流程进行优化和完善，进一步减少不必要的环节和流程，提高内部审计工作的效率和效益。在降低内部审计成本，提高信息共享程度，减少信息不对称的基础上，进一步发挥内部审计的作用。内部审计要面对新常态下复杂的环境，对于自身的业务工作流程进行优化，同时在优化工作流程过程中，有积极树立风险导向的内部审计工作理念，确保内部审计的针对性和科学性。一方面，在内部审计控制的范围、流程和关键控制点上，要进行合理的评估和确定，要全面风险评估，制定科学有效的审计方法和审计策略，在此基础上，进一步明确审计的样本量和审计的测试步骤。要结合风险等级水平进行排序，对于排序优先的领域和环节，要专门制定专项的内部审计计划。
在提高内部审计工作效率的基础上，增强内部审计的质量。另一方面，又要结合审计规划对具体的内部控制进行测试。在测试过程中，要注重穿行测试，对内部控制流程设计有效性进行实时验证。通过验证测试确保内部控制流程执行的有效性，同时还应当在此基础上，出具相应的内部控制阶段性评估报告，通过评估报告进行评估分析，确定专项审计的重点和关键环节，在实施专项审计之后，出具相应的审计报告。另外还应当对内部审计的审计结果进行跟踪，要重点对审计过程中发现的问题和薄弱环节进行审计整改，确保内部控制缺陷都能完善，将提高单位内部控制体系的完善性作为重要的内容加以落实。同时对于重大审计问题，要提交管理部门进行专题研讨，妥善处理和解决审计中发现的相关问题。
五、经济新常态下内部审计方法和技术的创新。
在经济新常态下，要求内部审计在方法和技术方面也应当进行相应的创新和完善。内部审计部门要应对新常态下管理业务，除了要熟练掌握传统审计方法之外，还应当对非现场审计与审计大数据应用等新的审计方法和手段进行学习和提升。将创新审计方法和技术作为提高内部审计质量和效率的重要手段。一是要充分利用非现场审计。审计人员应当逐步实现现场审计和非现场审计的有机结合，充分发挥现场审计和非现场审计各自的优势，并规避两者各自的缺点。面对非现场审计要求，审计人员要充分借助计算机信息和数据分析技术，提高审计的质量和效率。二是进一步提升大数据应用质量。面对新的发展环境，审计大数据应用是提高审计效率的重要途径，应当提高自身数据分析能力，通过数据加工实现数据增值。借助于互联网技术和大数据分析手段，逐步实现审计数据跨区域、跨业务、跨部门之间的联动分析，实现审计在更广区域和更多业务领域的综合运用，以此来有效应对表现形式更为复杂，关联性更强，危害程度更大的管理风险。通过对业务流程进行整合和优化，实现信息在部门之间的有效贯通，要切实转变原有风险点的分布形式和表现形式，及时获取单位管理状况，明确风险点，掌握风险视图。
大数据的应用对内部审计履职能力提出了更高的要求和挑战，要注重单位信息化管理，同时也要在信息管理信息化过程中，逐步提升内部审计的信息化审计能力和手段，逐步打破原有部门之间的信息壁垒，实现信息共享。通过对原先关联复杂流程过长，标准不一，专业分割等信息技术所造成的审计难题进行攻关，逐步推动内部审计在跨部门、跨专业方面的优势，提高审计视角的开阔性。同时要进一步转变审计职能，跟踪变化做出相应的调整，切实避免内部审计边缘化风险。尤其在大数据环境下，单位管理环境发生了重大变化，数据信息量呈爆炸式增长，审计的内容和领域越来越广，内部审计要在大数据环境下及时调整审计思路，增强危机意识和数据信息化意识，坚持信息化发展模式，提高内部审计信息化水平。
参考文献：
[1]王兵，刘力云，鲍国明.内部审计未来展望[j].审计研究，(05).
[2]郑海涛.行政事业审计常见问题及对策[j].中国审计，(03).
[3]毕兰.审计队伍建设存在的问题及对策[j].中国审计，2014(01).
内部审计及代理成本的关系。
审计案例分析论文范文（19篇）篇二
本文以美国coso委员会20xx年9月制定发布的《企业风险管理―整合框架》为理论基础，以中国某集团为案例对象，针对风险管理流程中存在的问题和不足提出改进建议和对策，对风险管理理论如何在集团企业实践运用进行探讨。
风险管理；审计；系统。
企业作为现代经济运行体系中一个基本单位，在其生存、发展的过程中时刻面临着各种各样的风险，对这些风险的把握往往决定了企业的成功或失败与生死存亡。近年来，由于企业缺乏风险意识，没有对风险实施实质管理而导致破产或整顿的事件时有发生，如科龙集团、新疆德隆集团、四川长虹集团、中航油（新加坡分公司）中国储备棉管理总公司等，这些“企业灾难”的发生，促使中国企业越来越重视风险管理。这就是通过风险的综合处理与全面控制，把企业生产经营活动中面临的风险损失减小到最低程度，即使灾害发生后，也能及时采取补救措施，以最小的成本防范最大风险效果，促使企业提高经营效益。确保企业经营目标的顺利实现。
一、风险管理理论框架。
风险管理理论发展至今，不同的学科、不同的专业机构、团体、研究学者有不同的认识和理解，于是产生了不同的理论派别。本文的理论框架主要来源于美国coso委员会制定发布的《企业风险管理――整合框架》。
二、公司简介。
某集团有限公司是中国最大的肉制品生产企业之一，其产品包括冷鲜肉、冷冻肉、以及以猪肉为主的低温肉制品、高温肉制品。
集团总部设于中国江苏省南京市，拥有多处冷鲜肉、冷冻肉生产基地及深加工肉制品生产基地。集团拥有最先进的生产设备和工艺技术，以其独有的技术方法，研制出一系列符合消费者口味的优质产品。基于肉制品业务的经验，集团于开展冷鲜肉和冷冻肉业务。20xx、20xx年，冷鲜肉、冷冻肉的市场占有率分别位列中国大陆第二名、第三名。低温肉制品，自20xx年至20xx年，其市场占有率连续三年位居中国大型零售商销售首位。
对某集团而言，企业的迅速壮大是成功的标志，但更是企业所面临的挑战。作为一家迅速发展中的企业，集团深刻意识到专业化管理对于企业壮大的重要性。因此，集团时刻致力于强化企业的专业化管理，增强企业的核心竞争力。
三、某集团风险管理流程存在的问题及对策建议。
（一）风险管理文化。
1.存在的问题。某集团虽然在香港联合证券交易所上市，但其实质仍是一中国民营企业，该企业按照香港的《上市规则》建立了法人治理结构，建立健全了一系列“法治”的规章制度，但其“人治”的色彩非常浓厚。内部控制对高级管理层的约束力较弱。
2.对策建议。在风险管理方面，首先要做的工作是在全公司范围内自上而下进行一次风险管理的宣传、教育、培训，增强员工风险管理意识，董事和高级管理人员应在培育风险管理文化中起表率作用。重要管理及业务流程和风险控制点的管理人员和业务操作人员，应成为培育风险管理文化的骨干。与薪酬制度和人事制度相结合进行风险管理文化建设，增强各级管理人员特别是高级管理人员风险意识，防止盲目扩张、片面追求业绩、忽视风险等行为的发生。加强员工法律素质教育，制定员工道德诚信准则，形成人人讲道德诚信、合法合规经营的风险管理文化。
（二）风险管理组织体系。
1.存在的问题。在公司现有的组织结构里，没有专职的风险管理机构。董事会下既没有设风险管理委员会，也没有设审计委员会。风险管理职能由其他部门（如总经办、审计部、投资发展部）根据需要分散承担，由于风险管理职责不明确，缺少对各种风险的整合管理。
2.对策建议。董事会就全面风险管理工作的有效性对股东大会负责。在董事会下设风险管理委员会，整合现有风险管理资源。明确总经理对全面风险管理工作的有效性向董事会负责。总经理委托的.高级管理人员负责主持全面风险管理的日常工作，成立风险管理部，负责组织协调全面风险管理日常工作，除一至两个专职人员外，其他人员可暂由其他部门派人兼任。内部审计部门在风险管理方面主要负责研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。
（三）风险识别、评估、排序。
1.存在的问题。现在进行重点管理的十三种风险，还是一年前管理层通过讨论识别、评估确认的，一年来没有重新进行识别、评估、排序。而一年来公司内外部环境都发生了很大的变化，原来识别的风险范围是否充分、评估排序是否恰当，亟需进行重新审视。
2.对策建议。在进行风险管理宣传的同时，设计、发放调查问卷，发动公司所有员工对公司面临的风险和机会进行识别，对调查结果进行统计、分析、总结，筛选出主要风险后，在管理层范围内对这些风险进行打分，评估重要性后排序。而对于识别出来的机会，管理层要考虑如何加以充分利用。
（四）风险管理策略与方法。
1.存在的问题。公司现有的针对十三种风险采取的防范措施几乎全部可归结为抑制与控制策略，以期降低损失发生的可能性、频率，缩小损失程度。这十三种风险范围之外的风险可以说是采取了风险接受策略。而对于风险规避策略、风险转移策略、风险利用策略则极少采用。在风险管理策略与方法的选择上显得比较保守，缺乏灵活性。而对于机会，则没有明确的策略进行利用。
2.对策建议。在对公司面临的风险进行重新识别、评估后，在风险规避、风险转移、风险抑制与控制、风险接受、风险利用等策略上灵活选择，可通过保险、契约、合同、金融工具等形式将风险转移出去。同时要对机会加以利用，并反映到战略目标、经营目标的制定上。
（五）风险管理监控与检查。
1.存在的问题。公司目前没有专职人员对风险管理进行监控，对风险管理的监控依赖于对日常经营活动进行监控的日报、月报系统，而在日报、月报内容中并无专门对风险管理情况进行报告。内部审计系统在执行审计任务时，偏重于财务审计、舞弊审计、经营管理审计，而对于风险管理审计尚处于探索阶段，尚未全面开展风险管理专项审计。高级管理层则没有对风险管理进行专门的监控与检查。
2.对策建议。内部审计部门开展风险管理专项审计，研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。可结合例行审计、任期审计或专项审计工作一并开展风险管理审计；在日报、月报系统中增加对各单位风险管理状况自查报告的内容。高级管理层每年至少一次对风险管理状况进行评估。
（六）风险管理沟通与咨询。
1.存在的问题。公司缺乏专业的高水平的风险管理师，缺少专门的风险管理沟通渠道，而沟通与咨询存在于风险管理的各个环节当中，这也是风险管理难以有效开展的重要原因。
2.对策建议。公司公开招聘风险管理师，或聘请有资质、信誉好、风险管理专业能力强的中介机构对企业全面风险管理工作进行评价，出具风险管理评估和建议专项报告，培训风险管理人员；在现有的信息系统中开辟专门的风险管理沟通渠道。
四、结语。
企业要想在市场经济的大潮中基业长青，必须对面临的各种风险进行系统地、全面地管理，这已是不争的事实。借鉴西方先进的风险管理理念、理论、方法、工具，结合本企业具体实际情况，对内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八个风险管理要素逐一进行分析和评价，查找问题和不足，对风险管理文化、风险管理组织体系、风险识别、评估、排序、风险管理策略与方法、风险管理监控与检查、风险管理沟通与咨询等关键的风险管理流程采取措施不断完善，逐步建立企业风险管理系统，是解决风险管理问题的最佳实务。企业应当增强风险意识，逐步建立风险管理系统，为企业保驾护航，这样企业才能在市场经济的大海中劈波斩浪，扬帆远航。
审计案例分析论文范文（19篇）篇三
老师在讲授一门课程之前，要明确该课程的教学目标，教学内容的安排和教学方法的选择都要围绕教学目标进行。当前，就职业院校专科层次的学生而言，在设计教学目标时就要更加注重应用性与实用性。因此，在设计审计课程教学目标时应首先注意下面两点：
一是审计课程要能够拓宽学生的专业知识领域。审计与会计、税法等相关学科紧密相连，并且是以会计等课程为基础，所以，审计课程要能够拓宽学生的会计等专业知识。
二是审计课程提高学生的专业胜任能力。职业院校的学生毕业后去事务所独立从事审计工作的可能性不大，因此，在审计课程体系中虽然要包含审计基本理论和审计实务两部分内容，但审计实务要是重点，审计理论要运用到审计实务中去，并且审计实务要主要针对企业内部的财务、管理等方面，这样展开审计工作，才能使学生能够运用的已学的专业知识。
因而，开设审计课程，能让学生各方面知识融会贯通，提高学生的专业能力。基于以上两点，审计课程的教学目标应确立如下：通过该课程的教学，使学生了解审计在市场经济中的作用，掌握审计的基本理论、审计程序、审计技术与方法，使学生更加熟悉现行的财务制度，能够运用审计方法来处理企业内部的各种业务，以便使学生学以致用。所以，审计课程的教学应该是把审计的基本理论运用到企业内部财务及管理中，以企业内部审计为主，旨在为企业的经营管理服务。
二、教学设计内容。
对于审计课程，学生普遍感到内容很抽象、很混乱，缺乏有效的框架结构。如何培养学生的创新能力和职业素养，是审计课程教学内容的一个重要方面。更具高职学生的特点，我认为高职审计课程主要应该是内部审计，教学内容仍然可以分为两大块，一是审计理论，二是审计实务。在审计理论部分，要讲授清楚内部审计的要素、流程和方法，内容可能比较混乱，老师讲起来和学生学起来都会觉得枯燥无味。那么，审计老师就要确定一条主线，使所有的.内容都能围绕这条主线来展开。在审计实务环节还是按照财务会计的内容，分要素来安排教学内容。一般来讲，本部分以制造业为例来进行教学设计，共分为五大部分：资产审计、负债审计、所有者权益审计、收入与费用审计、利润审计等内容。这样与财务会计、税法等相关内容相统一，就企业内部进行审计。
三、选用教学方法。
本课程采用的教学方法灵活多样，对于重要的知识点案例教学以及分组讨论法等，对于不太重要的内容尝试让学生参与讲授与讨论等。
（一）案例教学。对于审计课程中理论部分，内容比较多，概念抽象，学生学习起来较为枯燥，所以在讲授这部分内容的时候，还是要列举一些案例，或者让学生自己参与其中。比如在学习内部控制时，可以结合高职院校技能竞赛中关于内部控制方面的内容，让学生进行实操，提高学生的分析问题和解决问题的能力。
（二）分组讨论。把全班学生分成若干小组，教师提前提出讨论案例和讨论的具体要求，指导学生收集查阅相关资料或进行调查研究，让学生利用所学的审计知识对案例进行分析，认真写好简要的分析报告，并分组进行阐述。讨论时，教师要引导学生围绕课堂所授重点，联系实际。同学之间有不同意见也可以进行辩论，各抒己见。讨论结束后，先让学生代表进行点评，教师再进行小结，概括讨论的情况，使学生获得正确的观点和系统的知识。这样，不仅能提高学生的专业知识，还能强化学生其他方面的综合能力。
（三）学生参与讲授。审计课程内容所涉及的知识很多，对于不太重要的章节，要尝试放手让学生去讲授。老师首先把任务布置下去，教学生如何备课、讲授及总结。备课主要是以小组的形式来进行，在课堂上可以由学生自己推选代表授课，讲授完毕再由教师进行点评，并强调重要的知识点，对有疑问的地方进行解答。
（四）开展审计学专题报告或讲座。学院可以定期请事务所、企业等企业的财务、审计方面的人员来校进行讲座，让学生近距离的接触审计方面的知识。同时，还可以拿一些审计业务实际的相关文稿让学生观看，提高对审计经济活动的感性认识。审计课程教学的设计，必须要以学生就业的职业为导向，根据学生的具体情况进行把握，才能形成高效率和高效果的教学。
审计案例分析论文范文（19篇）篇四
吉林紫鑫药业股份有限公司于5月成立，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业主要从事中成药的研发、生产、销售和中药材种植业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种。
3月2日在深圳证券交易所上市。由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业一直业绩平平，在资本市场也不为投资者所注意。但从下半年开始，由于人参贸易和人参深加工概念炒作，公司业绩开始一飞冲天，实现营业收入6.4亿，同比增长151%，净利润1.73亿，同比增长184%。上半年实现营收3.7亿元，净利1.11亿元，分别同比增长226%和325%。紫鑫药业凭借其惊人业绩为众多券商推荐，股价一路飙升。
2.1关联交易。
紫鑫药业拥有一整套完整的内部交易链条。人参交易的上、中、下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况。因此，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。
图1。
(1)虚构下游客户。
据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。
但是，根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。此外，对比20年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700万元，仅占当年营业收入的10%。因此，在业绩暴增的2010年，五大客户的“横空出世”，其背景显得颇为“神秘”。
表1紫鑫药业09、10年前五名客户情况。
《上海证券报》记者经过调查大量信息后发现，这几大客户与紫鑫药业存在诸多联系，它们在名称、注册时间、地点、注册资金，甚至联系电话等信息上都极其相似。而这多家公司也在之后被证实与紫鑫药业存在密切的关联关系，紫鑫药业的董事长郭春生正是将他们关联到一起的纽带。
第一大客户：四川平大生物制品有限责任公司。紫鑫药业2010年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了7068.58万元产品，占全部营收的11%;同时，从应收账款余额披露情况看，平大生物没有上榜，说明其7000多万元采购款应基本全额付清。但截止2010年12月31日，平大生物总资产仅为9716万元，所有者权益4604万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润279.6万元，且主营产品为何首乌茶，根本无需购买7000多万元人参作为原材料。由此看出，平大生物的采购能力与经营情况严重不匹配。根据调查，四川平大生物原负责人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实际受控于紫鑫药业，成为了紫鑫药业的影子公司。
第二大客户：亳州千草药业饮片厂。紫鑫药业2010年年报披露，亳州千草药业饮片厂是第二大客户，为其贡献营业收入6890.6万元，占紫鑫药业当年总营业收入的10.73%。《上海证券报》记者多方调查核实后发现，这家公司的第一大股东竟然是紫鑫药业的全资子公司吉林草还丹药业有限公司，换言之，亳州千草药业饮片厂实际上是被紫鑫药业隐匿的孙公司。
第三大客户：吉林正德药业。作为紫鑫药业第三大客户的吉林正德药业在2010年为紫鑫药业贡献了6113万的营业收入。该公司前身为“延边格润日化用品有限公司”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本：成立之初，其董事长和法人代表为仲维光，是紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟关系，后变更为郭春林，与郭春生同一家族;此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。由此可见，吉林正德药业当时的实际控制人正是郭春生。
表2紫鑫药业10年前三大客户具体情况。
文博人参贸易有限公司(第五大客户)等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本和员工人数都与紫鑫药业有着惊人相似。
(2)虚构上游供应商。
紫鑫药业的上游客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区，最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。
(3)关联交易方式小结。
紫鑫药业通过注册空壳公司、进行隐蔽的关联交易虚构业绩，实质为进行体内自买自卖。
参照紫鑫药业2010年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2亿元的采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其在收到上述款项后即可将钱款通过各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司收购紫鑫药业人参产品，相关款项就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么紫鑫药业便可自由调节营收规模乃至盈利大小。
图2。
2.2虚增利润。
(1)净利润和营业收入变动趋势不一致。
表3紫鑫药业历年营业收入、净利润表。
图3。
从表3和图3可以看出，紫鑫药业、年的业绩一直处于不温不。
火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。2010年实现营业收入6.4亿元，同比增长151%，实现净利1.73亿元，同比大增184%。年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入9.3亿元，净利润2.17亿元，分别同比增长144.39%和125.48%。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但利润却是原来人参两大巨头的利润之和，如此异常的增长令人猜疑。
并且，在20至2011年这四年间，公司净利润是稳中上升，而2011年。
的营业收入较之08、09年的增长速度却可以说是飞速的(11年营业收入约为09年的3.6倍)。可见，紫鑫药业净利润和营业收入的变动趋势并非一致。
(2)高估赊销收入，低估销售成本。
表4紫鑫药业相关财务数据变动表。
由净流入变为净流出。2009～2011年及上半年，紫鑫药业经营活动产生的。
现金流量净额分别为1280.71万元、-21541.82万元、-55872.12万元和-9887.25万元。与此相对应的则是应收账款和存货的畸高。2009～2011年及20上半年，公司应收账款分别为13443.25万元、14823.35万元、58578.22万元和56029.83万元;存货分别为3048.61万元、17304.10万元、85094.26万元和88031.14万元。
由此可见，紫鑫药业2010、、年上半年的净利润为正，而经营活动现金净流量为负，导致赚了利润却亏了现金的主要原因应该是应收账款和存货大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。
综上可以看出，紫鑫药业的净利润和营业收入的变动趋势并非一致，而它利润、现金流量和应收账款、存货等科目也存在严重不符，因此紫鑫药业涉嫌虚增利润。
2.3虚增资产。
(1)加工基地设立。
根据紫鑫药业披露，2010年在资本市场融资10亿，6.2亿投资用于采购加工人参原料，在吉林省人参主要产区建立了四个加工基地。公司没有披露这些土地是否适合种植人参，如果不适合，那就很可能是公司把资金放入个人口袋的一个“出口”。
(2)野山参采购。
此外，中准会计师事务所的2011年审计报告也指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参8299.75克，财务报表列报金额13643.9万元，其中9143.9万元的野山参未取得采购发票，该部分存货占期末资产总额的3.28%。由于此部分野山参未获取合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未形成公开的、令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。”按照紫鑫药业财报列报的采购数量和金额，该公司采购的野山参均价为16439元/克，而据全国最大的山参交易市场吉林省集安市清河人参交易市场提供的信息，经过国家参茸产品质量监督检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1万元/克。而在清河人参交易市场上交易的普遍为10-40年的野山参，80-90年的野山参基本处于“无价无市”的状况。因此，紫鑫药业能一下子购进8000多克如此昂贵而稀有的野山参，还未取得合规的发票，除了其定价不公允的可能性外，唯一的解释就是紫鑫药业通过虚增资产进行财务舞弊。
2.4操纵股价。
根据《上海证券报》的调查，紫鑫药业上下游大客户多数与紫鑫药业间存在密切关联，紫鑫药业及其董事长用体内循环的自买自卖实现了净利润的虚假高涨，由此拉动了股价攀升，在2010至2011年的股价累计涨幅超过200%。
在此之间，紫鑫药业成功在高股价基础上完成定向增发，融资10亿元。2010年底，紫鑫药业以每股20.05元的发行价格，向吉林长白山股权投资管理有限公司、兴业全球基金管理有限公司、太平资产管理有限公司、百年化妆护理品有限公司、天津硅谷天堂鲲鹏股权投资基金合伙企业、自然人杨录军共增发了近5亿股票。2011年5月23日，紫鑫药业实施每10股送股10股，他们的持股成本降低一半，为每股10.025元。到2011年12月29日，上述投资者持股解禁。随着股票解禁，上述机构进行了清仓或大幅减仓。其中，兴业全球基金管理有限公司和太平资产管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂减持了1300万股，仅余300万股，长白山股权公司卖掉了绝大部分持股，百年化妆护理品公司与自然人杨录军也相应进行了出售。据紫鑫药业一位高管表示，这些机构基本上都在高位出货，减去持股成本，投资收益率在30%左右。
俗话说：苍蝇不盯没缝的鸡蛋。如果没有上市公司的紧密配合和公司一些高管人员的别有用心，操纵市场者在二级市场上将寸步难行;而上市公司也唯有业绩造假骗取增发或操纵股价赚取差价才能获利。因此，紫鑫药业为了一己私利，与这些操纵市场的机构相互配合：机构要利润就包装利润，利用其上下游关联公司自买自卖，虚增利润;机构要出局时就炮制题材;甚至即使公司本身未来的经营能力不容乐观也不遗余力地高比例地送股或利用资本公积转增股本。正是由于紫鑫药业与这些机构结成了荣辱与共、休戚相关的利益共同体，才使得紫鑫药业利用业绩造假和内幕交易等行为操纵股价。
3造假原因分析。
3.1外部原因分析。
(1)职业怀疑态度缺失，风险评估能力不足。
职业怀疑态度意味着审计人员应保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对于责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或存在疑问的证据保持警惕。紫鑫药业所聘请的中准会计师事务所签字注册会计师在项目审计过程中未保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取和审计结论的形成等各方面都存在失误和不当行为，在初步业务活动、风险评估过程的执行方面存在不足。
(2)审计证据获取不足。
中准会计师事务所签字注册会计师在对收入、关联方交易、预付账款等方面未获取适当充分的审计证据的情况下，对紫鑫药业的年报出具了“标准无保留意见”的审计报告，严重违反了中国注册会计师审计准则和职业道德操守。
(3)监管机构处罚力度不足。
紫鑫药业财务造假充分暴露了证券市场存在“会计师和审计机构责任缺失”的制度漏洞，而这正是由于监管机构对于财务造假所造成的恶劣影响未形成足够的重视，对造假公司的处罚力度未起到应有的震慑作用。例如时隔两年证监会的调查结论却迟迟没有公布，而紫鑫药业在度过风口时期后仍然存在公司股东算准时机、大规模购股、推高股价的行为。这使得越来越多的上市公司肆无忌惮，将财务造假愈演愈烈。
3.2内部原因分析。
(1)股权结构不合理，导致公司治理结构不完善。
紫鑫药业的前两大股东分别是敦化市康平投资有限公司以及自然人股东仲维光。其中，敦化市康平投资公司的三大股东均与紫鑫药业的董事长郭春生有着亲戚关系;而第二大股东仲维光也与郭春生存在着某种密切关系，因此紫鑫药业的股权结构实际上是“一股独大”，股东之间缺少利益制约，使得郭春生对公司的生产经营拥有绝对的决策权，给财务造假提供了可乘之机。
(2)内部控制人明显。
上市公司受内部管理层的控制，使得股东的权利无形中被架空，而紫鑫药业董事长郭春生却不仅是紫鑫的实际控股人，还兼任了总经理一职，集控制权、执行权及监督权于一身。公司的内部控制在此情况下就是完全失效的，不存在对公司高层管理者的控制，甚至还方便了与管理层共同舞弊。
(3)独立董事未发挥应有的监督职能。
事实上，紫鑫药业一直设有独立董事，甚至还是会计、法律和医学界的权威人士，但是，针对紫鑫药业的“延边系”、“通化系”频繁关联交易且涉及金额重大、会计数据反常，独立董事对公司的决议并未提出任何意见。这显然不是其专业水平不足，而是独立董事未曾履行过监督职能。紫鑫药业的所谓独立董事实质上形同虚设，使得财务造假的主导者更肆无忌惮。
(4)公司内部监事会及审计部门虚有其名。
相较于独立董事，内部监事会和审计部门作为公司的内部机构，对于公司的各项经济活动理应比独立董事更了解也更容易发现问题，但是，对于紫鑫药业来说，这两个部门并未形成公司财务造假的障碍，因此，我们可以理解为监事会和内审部门并未履行其监督职能，甚至为财务造假提供了便利。
分析紫鑫药业财务造假事件，可以很轻易地揪出三大责任方：政府、紫鑫药业、中准所。和以往财务造假手段类似，借助关联方交易自买自卖是紫鑫药业事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，一直是独立审计关注的风险领域。下面，分别从三者立场分析事件带给我们的启示。
4.1政府。
(1)政府审计与内部审计相结合，严防舞弊作假行为。
内部审计可以利用其开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计工作中获得的第一手资料提供给政府审计人员，配合政府审计更好地完成审计工作。同时，强有力的政府审计也可以促使企业健全内部审计机构，使内部审计工作规范化，从而提高审计工作效率。
(2)政府自身的监督体制进一步完善。
紫鑫药业设置空壳公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人参产业发展的东风，因此，杜绝官商勾结，不因政绩而助长甚至支持企业的作假行为，做到财政源头的干净是政府自身工作的重点。同时，政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观、公正地发表审计意见，维护社会公众利益。
4.2紫鑫药业。
(1)加强公司高管的诚信和道德建设。
内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果，而公司治理文化和高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此，在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。
(2)加强公司全面风险管理和内部控制自我评价与审计。
企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关。除了高管诚信道德建设之外，还要实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制;完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，充分发挥内部控制的自我评价与审计功能，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。
4.3中准所。
(1)保持审计职业怀疑和批判性思维，注重分析性程序。
职业怀疑要求审计师考虑责任方不诚实的可能性，所以审计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，更不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据以得出审计结论。
在紫鑫药业事件中，中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的情况下保持应有的警惕和怀疑，重点关注大数额或者不经常发生的事项，对于异常销售往来、大客户频换工商资料也应引起警觉。
分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。企业作为运行于整个经济环境中的一体，不可能孤立存在，必然与所处经济环境发生动态的联系，存在某种不可改变的经济规律;而管理层可以操控某些财务信息或非财务信息，但不可能操纵全部业务信息，因此，在实质性测试受到局限的情况下，分析性程序的探测作用就十分重要了。
由于企业很多业务都像是在一个黑箱中操作，这就要求审计师必须依赖像分析性程序这样的审计方法，从宏观的视角把握组织运行以及一些重大经济行为的脉络，经济有效的完成审计。在考虑管理层不诚实的可能性的前提下，审计师不能仅凭会计记录中含有的信息间不存在矛盾关系就确认证据的可靠性，应当将会计记录中含有的信息与其他信息互相比较，例如：与从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息比较，与通过询问、检查等审计程序获取的信息比较等。
(2)加强会计师事务所内部控制建设，严格执行风险导向审计。
紫鑫药业事件中，为其提供审计服务的中准会计师事务所的签字cpa之一曾受到过监管部门的惩戒，这位“带病”的cpa再次违规，足以反映出中准会计师事务所内部控制尤其是质量控制存在严重缺陷，也反映出注册会计师没有严格执行风险导向审计准则。审计准则明确规定注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致报表严重失实的错误与舞弊的审计责任，注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，导致未能将报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。因此，在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设也应尽快完善。
审计案例分析论文范文（19篇）篇五
笔者认为，《审计前沿》课程教学模式是指在一定教学理念或教学理论指导下建立起来相对稳定的《审计前沿》课程教学活动的框架和程序，其核心要素包括课程设置、教学目标、教学内容、教学方法和考核方式等，它们相互联系，相互作用，共同构成一个有机整体。
二、审计学本科生《审计前沿》课程教学模式的比较分析。
（一）课程设置。
表1所示，《审计前沿》课程名称都有所不同，课程性质均为专业选修课，其学分数为2。
（二）教学目标。
教学目标是教学实践活动的预期效果。如表2所示，《审计前沿》课程的教学目标主要包括：通过教师理论授课，帮助学生加深对审计发展理论的认识与了解，不断提升学生的理论水平；通过专题讲座，引导学生关注审计学科发展的最新动态，不断拓宽学生的专业视野；通过学生自主式学习，不断强化学生独立思考与发现问题的能力等。
（三）教学内容。
教学内容是学与教相互作用过程中有意传递的主要信息，包括课程所涉及的专业领域以及核心问题等。《审计前沿》不同于《审计理论》课程，《审计理论》课程主要讲授审计基础理论和应用理论知识，而《审计前沿》课程重点关注审计学科最新发展动态，即审计发展理论。如表3所示，《审计前沿》及相关课程的教学内容非常丰富，其中上海财经大学、西南财经大学和宁波大学的经验值得借鉴。笔者认为，《审计前沿》课程的教学内容主要包括但不限于：（1）审计学科前沿研究方法；（2）国际财务报告准则（ifrss）；（3）国际审计准则；（4）政府与非营利组织审计；（5）商誉审计；（6）盈余管理；（7）内部控制与风险管理；（8）国家审计与国家治理等。
（四）教学方法。
教学方法是教师和学生为了达成共同的教学目标，完成共同的教学任务，在教学过程中运用的方式与手段的总称。我国大学常用教学方法包括系统讲授法、自学指导法、讨论法、实验演示法、实习指导法、研究指导法等，而新型大学教学方法包括发现教学法、问题教学法、研讨式教学法、微型教学法、掌握学习法、学导式教学法、合同教学法、个性化讨论法等。如表4所示，《审计前沿》课程的教学方法主要包括理论授课、专题讲座、自主学习和课堂讨论等。其中宁波大学和上海海事大学的教学方法比较灵活，值得借鉴。
（五）考核方式。
《审计前沿》课程的考核方式包括平时考勤、课堂提问和期末考核等。
三、审计学本科生《审计前沿》课程教学模式的优化路径。
（一）丰富教学内容。
《审计前沿》属于审计学本科生的专业选修课，它主要讲授审计学科发展的前沿知识，其目的在于扩宽专业视野，激发学生自主学习的浓厚兴趣，不断提升学生的理论研究水平。笔者认为，在教学内容安排上，《审计前沿》课程可考虑“动静结合”。这里“静”是指对于审计学科发展的基本问题，包括审计学科前沿研究方法、审计准则国际比较，以及上市公司信息披露制度等，其教学内容应保持相对稳定，并以教师主讲为主。“动”是指对于审计学科发展的特殊问题，包括商誉审计、人力资源审计、环境审计和社会责任审计等，这一部分教学内容可以师生协商，灵活处理，以充分调动学生自主学习的兴趣。
（二）创新教学方法。
教学方法创新是教学模式优化的关键。《审计前沿》课程的教学内容的安排具有动静结合的特性。教学内容不同，其教学方法也应体现差异。如前分析，《审计前沿》课程的教学方法包括理论授课、课堂提问、专题讲座、自主学习和小组发言等。对于审计学科发展基本问题的教学，包括审计学科前沿研究方法、审计准则国际比较等，教师可采用理论授课和课堂提问等教学方法，而对于审计学科发展特殊问题的教学，其方法可以灵活多样，包括专题讲座、自主学习和小组发言等，师生可以互动，以顺利完成各项教学任务。
（三）改进考核方式。
课程考核属于教学模式的核心要素。它对于课程教学具有引导、约束与激励作用。合理选用考核方式，它对于提升《审计前沿》课程的教学水平具有重要意义。对于教师教学效果的考核，可以采用同行专家考评、学生打分相结合的方式进行。对于学生学习成绩的评定，其方式包括平时考勤、课堂提问、小组发言以及期末考核等，其中平时考勤、课堂提问和期末考核可由任课教师独立完成，对于小组发言，可以师生共同评分。
审计案例分析论文范文（19篇）篇六
摘要:通过对医院经济责任内部审计的案例分析，阐述医院经济责任审计的程序包括审前准备、审计范围和重点、审计过程等，分析医院经济责任审计的启发及成果利用。
关键词:经济责任范围和重点成果利用。
案例介绍。
8月，县卫生局对下属某乡镇卫生院院长任责期内经济责任履行情况进行审计，卫生局将此项审计任务交由内部审计监察室实施，成立了以分管局领导为审计组长的3人审计小组。
被审计卫生院为县卫生局所属财政差额补助事业单位,设有西医内科、中西医结合科等临床科室。截至10月底医院实有职工32人，固定资产301万元。在审计期间2月至月账面实现各类收入1470万元（审计调增5万元），同期累计发生各类支出1509万元（审计调增52元），任期收支结余账面数为-39万元，审计调减47万元，审计确认86万元。
一、审前准备。
在正式实施审计前，审计组进行了认真的准备和调查：
组织参审人员学习了经济责任审计有关规定和确定以资金走向为主线的审计思路；主动向组织、纪检书记了解被审对象履职情况和群众来信反映事项；审计组编制了审前调查提纲，设计了相关表格要求被审计单位填列（包括基金变动表、业务收入汇总表、业务支出汇总表、新增固定资产明细表、账户开设等），基本摸清了被审计单位的总体情况；了解被审对象任期内的分工及兼职情况、重大经济事项的决策情况、卫生院内部管理制度的建立和执行情况、卫生局年度工作目标考核完成情况；要求被审对象按规定提交任期内履行经济责任的述职报告，同时要求被审单位进行自查，并对提交资料的真实性、完整性作出书面承诺；在审前调查的基础上，编制了审计实施方案。
二、确定审计范围和重点。
我们在编制审计方案确定审计范围和重点时，注意把握以下几项原则：一是确定被审计对象任职时间；二是被审计对象应当而且能够负有直接责任或主管责任的有关经济事项。
结合审前调查的情况，审计组确定重点审计被审对象任职期间的后五个年度，即―年，重大事项追溯以前年度。审计内容：以被审单位财务收支为基础，以公共卫生等专项资金管理、农卫站管理、重大经济决策事项为重点，审查被审计单位财务收支执行情况、专项资金管理使用情况、基建投资及资产管理情况、重大经济事项的决策和执行情况等。
审计组对审计事项分工采用切块给小组成员的`做法，每个小组成员分别负责不同的审计事项。采用这种方法的优点是便于全面掌握和熟悉审计业务、便于加快审计速度。
(一)查找收支结余是否真实。
查找收支结余的真实性不仅要核对收支有否错报、漏报，也应注意是否有在往来款中列支从而造成收支结余不实，特别要关注其他应付款科目。其他应付款的发生一般与医院的正常生产经营活动支出无直接联系，因而性质上属于非营业应付项目。由于其他应付款从会计科目设置角度类似一个“杂物箱”，所以有部分卫生院将各类应付款甚至是支出堂而皇之地往里装。通过日常审计发现乡镇卫生院近几年其他应付款数额呈现出急剧增长，虽然这种现象不能确定为假帐，但这应该值得监管部门的注意。其他应付款业务比较零星，一般情况下，在卫生院流动资金和应付债务中所占的比例不应过高，占压也不能太长，如果比例太大，需进一步查证。就被审计单位而言，期初其他应付款余额不出万元，到审计期末出现了其他应付款借方34万元，后经审计主要是直接列支造成的。
(二)检查存货盘点是否制度化。
卫生院中的存货包括药品、卫生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存货是药品。对于存货的保管和计价一直是医院内部会计制度建设的重点。由于存货涉及数量和金额一般比较大，存货的变动也比较频繁，因此对存货的关注是内部审计的重要部分。存货属于流动资产的范畴，存货中的药品在医院活动资金中占有很大比重，流动性弱，种类杂、数量多、收发频繁，在医院中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节，所以建立规范的存货盘点制度成为十分必要的内控环节。内部审计要关注卫生院是否建立有效的存货定期清点制度并定期盘点。此次被审单位虽然有盘点制度但不够完善，比如未将药品盘点清单装订进会计凭证，对于盘盈、盘亏也没有申报审批制度，这些不完善的地方都需要在以后工作中加以改进。
(三)从资金流向中查找缺陷。
资金流向可以从银行对帐单上寻找痕迹，银行对帐单是一种很强的书面证明，因为银行对帐单上的收支是客观存在的，具有确定性。对银行对帐单的审计可以注意：资金来源、资金去向、未达帐项、等额进出款项、进出款项的类别、开户和清户业务、开户银行及帐号、内容的衔接性、核对往来款核实以期发现违纪线索。审计时应对支票开具的内控制度进行测试，如有漏洞，应进一步对支票存根与银行对帐单进行详细审计。在卫生局组织的内部审计中曾经发现有个别乡镇卫生院支票保管、使用、报帐由院长一人统包，这给卫生院资金的安全性造成较大的威协，针对这一现象卫生局根据有关财务规定及时进行了统一规范。
在审计资金流向时还要注意审计银行对帐单余额与银行帐余额是否一致，然后根据不同情况确定重点审计内容和项目。如果银行对帐单余额大于银行帐余额，要看其是否有收入不入帐、出租出借银行帐户问题。如果银行对帐单余额小于银行帐面余额要重点审查票据等凭证，审计其是否公款私存、挪用公款等问题。此次内部审计发现被审单位帐面数大于银行对帐单数3.4万元，被审单位财务人员查找不出原因，在帐务上作直接冲销。内审人员通过逐笔核对对帐单、原始凭证、银行存款明细帐、银行存款总帐查找出主要是明细帐与总帐的过帐过程中存在问题。
(四)关注固定资产的帐务处理。
医院的固守资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。由于医院固定资产规定的核算单位价值较小，在内部审计中发现有的医院将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的医院将属于固定资产的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的价值在向医院业务支出转移形成和水平上的不合理、不合规，这种混淆划分还会导致医院资产结构发生变化，使固定资产和存货之间发生此长彼消的关系，使会计信息产生错报。
企业固定资产通过折旧的核算对成本进行分摊，医院固定资产会计核算不计提折旧，而是根据固定资产的原价按照一定比例提取修购费，提取的修购费设置专用基金，专用基金可用于采购购置设备。要引起注意的是截止目前，财务检查发现各医院帐面上专用基金出现大量的负数，也就是说购置设备大大超出备提基金水平。包括这次审计的卫生院也不例外，专用基金审计期初数为零，审计期未数为-61万元，这样的帐务处理使业务支出、事业基金均不能反映真实情况，应该在向主管部门申报审批后作以调整。
通过本次内部审计，对被审对象任期经济责任履行情况作了基本评价，对被审单位财务处理方面违反财务规定的问题依法作出了审计处理。被审计对象对审计处理意见无任何异议，被审单位对审计决定和审计建议积极整改，重新调整结余47万元，并调整事业基金等相关账目。卫生局审计部门向局主要领导汇报了被审对象任期经济责任审计情况,领导充分肯定了本次经济责任审计工作，认为此次审计基本搞清楚了所反映的问题，为加强干部管理和廉政建设提供了依据。
五、审计过程中的体会。
(一)做好审前准备，提高审计效率。
提高审计工作效率是完成审计工作任务的保证，做好审前准备是提高审计工作效率的有效途径。审前准备越充分，审计工作越顺利。否则，在某种程度上就会产生阻力，或延误工作时间。审计组人力、时间有限，不可能面面俱到。如果审计方案内容、步骤或人员分工不当，就会偏离审计方向，制约审计人员业务专长的发挥，对被审计单位情况不清楚或收集文件不到位，在审计过程中就容易出现费解。经济责任审计过程中，通过设计有关“审计表格”要求被审计单位如实填报的方法，可以摸清被审计单位的总体情况，避免漫天撒网，以提高工作效率。
(二)加强与审计单位的沟通，提高审计效率。
延长审计报告与被审计单位交换意见的时间，按时与被审计单位交换意见，是提高审计工作效率的保证。审计报告形成后，应与被审计单位交换意见，只有审计人员与被审计单位配合默契，审计业务核对及交换意见等工作才能顺利完成。经济责任审计应注意处理好各方面可能存在的处理结果矛盾，充分听取各方面的意见，实事求是地反映成绩、揭露问题，降低审计风险。
参考文献：
[2]卫容.经济责任审计评价研究[d].山西财经大学2010。
审计案例分析论文范文（19篇）篇七
摘要：本文以富林饭店为例，介绍说明了饭店厨房成本审计过程，根据审计结果给出了改进建议。
关键词：饭店厨房审计建议。
富林饭店属大中型综合饭店，各种设施较为齐全，且拥有优越的地理优势。餐饮部分设两个中餐厅和两个西餐厅。中餐厅经营情况一直良好，餐食成本率能够控制在合理的水平，客源比较稳定。西餐厅经营情况不稳定，餐食成本率指标一度达到92.67%。
基于上述情况，审计人员于20*3年*月7日至8日对西雅、西景两个西餐厅的管理情况进行了专项审计。情况如下：
一、审计过程。
向餐厅、厨房不同职位的相关人员进行询问，旨在通过沟通使他们能够向审计人员传递一些信息，以便了解饭店的内控环境，部门员工队伍管理情况，工作效率，广泛听取他们对餐厅管理和厨房餐饮成本管理方面的意见和看法。
于*月7日下午3：00，对西雅、西景两个西厨房所有库房（无死角）进行突击全面检查。每个月末审计人员对所有厨房的库存原材物料均实施现场监盘。本次突击检查当中未发现违规、异常情况，如物品放在不该放的地方或过多积存等。
分别于餐前（11.00配菜加工环节）、餐中和收档三次进入厨房、餐厅进行现场观察和检查。通过观察看出员工的节约意识较强，原材料的边角料能够尽量充分利用，如香菇根切下来炒牛柳，片下的鱼骨头炖汤，西兰花根去皮炒进去等等，查看垃圾筒内除了烂菜叶、蛋壳等没有其它可利用的东西。下午2：00和晚上9：30连续两次进厨房，看到案板上摆放有从餐厅撤下来客人未动准备重复利用的肉类、鱼类、明档类等。至此，未发现浪费情况。
进入饭店的自动餐饮系统将20*2年的11月份和12月份西雅、西景两个西餐厅的就餐人数进行逐日统计。
从统计情况看，西雅餐厅11月份成本率57.25%，12月份成本率56.96%。而客源12月份每天平均180人，11月份平均每天103人，12月份的就餐人数高出11月份75%，成本率却仅降低0.5%，由此看来，西雅餐厅客源升降与成本的关系表现的不是很明显。西景餐厅11月份成本率67.73%，12月份成本率92.67%，而客源12月份每天平均45人，11月份平均每天47人，12月份低于11月份4.3%，成本率却高出36.8%，由此看来，客源与成本率之间的关系是不正常的。
要求部门提供了各自的标准菜单，详细了解西雅、西景两个西餐厅的餐饮成本构成情况。午、晚正餐每台的基本成本西雅厨房在3000元左右，西景厨房在1550元左右。
通过上述审计程序未能找到西景厨房12月份成本率明显高于其他月份的原因。审计人员把质疑转移到成本的日常管理上。对12月份各吃虾、三文鱼进行单品核查，结果消耗的数量远远低于就餐人数，部门解释是有些团队标准较低，不提供各吃或仅提供虾或三文鱼其中之一。审计人员要求提供详细的证据，部门表示未进行相关记录，根据情况灵活掌握，有的客人想多要只虾有时也会赠送。12月份就餐人数1212人（该月度为27天，通常每月盘点定在22号，因年底结账提前至19号进行），实际消耗白虾690只左右（26-30只/板*23板），三文鱼消耗73.9千克，每份50克左右，能出各吃1470份，但是，实际情况有时会给的`多一点，做寿司卷也会使用一部分。非各吃菜品无法核查使用量是否超标。
对11月份和12月份超过900元的进货价格进行比较。
上述统计只是部分数据，仅供说明价格变化、增加火锅品种是导致厨房成本率变动的因素之一。西景餐厅若剔除上述统计数据（有局限性）的影响，则成本率为78.27%。
二、情况汇总或原因分析。
通过对两个厨房菜品进行比较，在菜品设计上具有很强的同质性倾向。除了热茶西景厨房比西雅厨房档次低以外，凉菜、沙拉、水果、面食、甜品等完全一样，没有特色区分。这是由部门的经营思路决定的。
原材料进价随着市场变化，趋势是上升的，而消费金额不变。目前客人绝大部分持充值卡消费，65元/位或75元/位，应该说这个价位是有优势的，但价格优势并没有带来预期稳定而充足客源（西景餐厅每天45人，平均每餐为22人）。
内部激励机制、服务质量、营销策略等由饭店相关部门各负其责，审计人员在此没做深入探讨。
三、建议。
经营方面：产品设计上，两个厨房尽可能避免高度相似性，做到各具特色。如西景餐厅海景很好。夏天（5-10月份）烤肉，巴西烤肉辅助简单的菜类就可以了；冬天（11-次年4月份）主营火锅，只提供部分小凉菜，其他不上，大大节约成本，还不会造成内部竞争客源。
营销方面：在营销上下功夫，能否考虑搞包价产品。比如西景客人入住时，房费本身比较便宜，推出组合产品，每间房价另加58元可免费任选午、晚其中一餐西餐自助，以此吸引客人，还可以提高客房的住客率。表面上价格低于单项价值，实际上却可以减少浪费，西景餐厅一台菜的成本至少1550元，若就餐的客人少于23人，可能会出现收入和成本倒挂的情况，这也是餐厅成本居高不下的重要原因。随着就餐人数的上升，成本率自然会降低，客源到了一定程度，再加上良好的管理，成本率就会降到一个合理的水平。这样做，客房和餐厅互为犄角，既可以宣传酒店，方便客人，又增加收入。
客源与成本率呈函数关系。如图。
外包。鉴于饭店餐饮规模并不是很大，同时搞两个自助餐厅，（产品又雷同，没形成各自的特色）确实经营难度大。算一笔账：外租2元/m2*500m2（估计）*360天=36万元，省下的人工工资3万元/年*16人=48万元，还有税金、能源消耗等。
上述建议，只是个人的肤浅考虑，旨在起到抛砖引玉的作用。俗话说“干一行，爱一行，钻一行”，需要大家齐心协力，同舟共济，才能实现饭店的愿景。
参考文献：
[1]黄蕾.论我国经济型酒店的成本控制[j].旅游论坛，2011。
[2]庞莉.基于效益提升的酒店成本控制结构优化策略[j].中国商贸，2011。
审计案例分析论文范文（19篇）篇八
审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。以下是小编整理好的审计案例分析论文，欢迎大家阅读参考！
:通过对医院经济责任内部审计的案例分析，阐述医院经济责任审计的程序包括审前准备、审计范围和重点、审计过程等，分析医院经济责任审计的启发及成果利用。
:经济责任范围和重点成果利用。
案例介绍。
2011年8月，县卫生局对下属某乡镇卫生院院长任责期内经济责任履行情况进行审计，卫生局将此项审计任务交由内部审计监察室实施，成立了以分管局领导为审计组长的3人审计小组。
被审计卫生院为县卫生局所属财政差额补助事业单位,设有西医内科、中西医结合科等临床科室。截至2008年10月底医院实有职工32人，固定资产301万元。在审计期间2001年2月至2008年10月账面实现各类收入1470万元（审计调增5万元），同期累计发生各类支出1509万元（审计调增52元），任期收支结余账面数为-39万元，审计调减47万元，审计确认86万元。
在正式实施审计前，审计组进行了认真的准备和调查：
组织参审人员学习了经济责任审计有关规定和确定以资金走向为主线的审计思路；主动向组织、纪检书记了解被审对象履职情况和群众来信反映事项；审计组编制了审前调查提纲，设计了相关表格要求被审计单位填列（包括基金变动表、业务收入汇总表、业务支出汇总表、新增固定资产明细表、账户开设等），基本摸清了被审计单位的总体情况；了解被审对象任期内的分工及兼职情况、重大经济事项的决策情况、卫生院内部管理制度的建立和执行情况、卫生局年度工作目标考核完成情况；要求被审对象按规定提交任期内履行经济责任的述职报告，同时要求被审单位进行自查，并对提交资料的真实性、完整性作出书面承诺；在审前调查的基础上，编制了审计实施方案。
我们在编制审计方案确定审计范围和重点时，注意把握以下几项原则：一是确定被审计对象任职时间；二是被审计对象应当而且能够负有直接责任或主管责任的有关经济事项。
结合审前调查的情况，审计组确定重点审计被审对象任职期间的后五个年度，即2004―2008年，重大事项追溯以前年度。审计内容：以被审单位财务收支为基础，以公共卫生等专项资金管理、农卫站管理、重大经济决策事项为重点，审查被审计单位财务收支执行情况、专项资金管理使用情况、基建投资及资产管理情况、重大经济事项的决策和执行情况等。
审计组对审计事项分工采用切块给小组成员的做法，每个小组成员分别负责不同的审计事项。采用这种方法的优点是便于全面掌握和熟悉审计业务、便于加快审计速度。
(一)查找收支结余是否真实。
查找收支结余的真实性不仅要核对收支有否错报、漏报，也应注意是否有在往来款中列支从而造成收支结余不实，特别要关注其他应付款科目。其他应付款的发生一般与医院的正常生产经营活动支出无直接联系，因而性质上属于非营业应付项目。由于其他应付款从会计科目设置角度类似一个“杂物箱”，所以有部分卫生院将各类应付款甚至是支出堂而皇之地往里装。通过日常审计发现乡镇卫生院近几年其他应付款数额呈现出急剧增长，虽然这种现象不能确定为假帐，但这应该值得监管部门的注意。其他应付款业务比较零星，一般情况下，在卫生院流动资金和应付债务中所占的比例不应过高，占压也不能太长，如果比例太大，需进一步查证。就被审计单位而言，期初其他应付款余额不出万元，到审计期末出现了其他应付款借方34万元，后经审计主要是直接列支造成的。
(二)检查存货盘点是否制度化。
卫生院中的存货包括药品、卫生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存货是药品。对于存货的保管和计价一直是医院内部会计制度建设的重点。由于存货涉及数量和金额一般比较大，存货的变动也比较频繁，因此对存货的`关注是内部审计的重要部分。存货属于流动资产的范畴，存货中的药品在医院活动资金中占有很大比重，流动性弱，种类杂、数量多、收发频繁，在医院中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节，所以建立规范的存货盘点制度成为十分必要的内控环节。内部审计要关注卫生院是否建立有效的存货定期清点制度并定期盘点。此次被审单位虽然有盘点制度但不够完善，比如未将药品盘点清单装订进会计凭证，对于盘盈、盘亏也没有申报审批制度，这些不完善的地方都需要在以后工作中加以改进。
(三)从资金流向中查找缺陷。
资金流向可以从银行对帐单上寻找痕迹，银行对帐单是一种很强的书面证明，因为银行对帐单上的收支是客观存在的，具有确定性。对银行对帐单的审计可以注意：资金来源、资金去向、未达帐项、等额进出款项、进出款项的类别、开户和清户业务、开户银行及帐号、内容的衔接性、核对往来款核实以期发现违纪线索。审计时应对支票开具的内控制度进行测试，如有漏洞，应进一步对支票存根与银行对帐单进行详细审计。在卫生局组织的内部审计中曾经发现有个别乡镇卫生院支票保管、使用、报帐由院长一人统包，这给卫生院资金的安全性造成较大的威协，针对这一现象卫生局根据有关财务规定及时进行了统一规范。
在审计资金流向时还要注意审计银行对帐单余额与银行帐余额是否一致，然后根据不同情况确定重点审计内容和项目。如果银行对帐单余额大于银行帐余额，要看其是否有收入不入帐、出租出借银行帐户问题。如果银行对帐单余额小于银行帐面余额要重点审查票据等凭证，审计其是否公款私存、挪用公款等问题。此次内部审计发现被审单位帐面数大于银行对帐单数3.4万元，被审单位财务人员查找不出原因，在帐务上作直接冲销。内审人员通过逐笔核对对帐单、原始凭证、银行存款明细帐、银行存款总帐查找出主要是明细帐与总帐的过帐过程中存在问题。
(四)关注固定资产的帐务处理。
医院的固守资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。由于医院固定资产规定的核算单位价值较小，在内部审计中发现有的医院将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的医院将属于固定资产的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的价值在向医院业务支出转移形成和水平上的不合理、不合规，这种混淆划分还会导致医院资产结构发生变化，使固定资产和存货之间发生此长彼消的关系，使会计信息产生错报。
企业固定资产通过折旧的核算对成本进行分摊，医院固定资产会计核算不计提折旧，而是根据固定资产的原价按照一定比例提取修购费，提取的修购费设置专用基金，专用基金可用于采购购置设备。要引起注意的是截止目前，财务检查发现各医院帐面上专用基金出现大量的负数，也就是说购置设备大大超出备提基金水平。包括这次审计的卫生院也不例外，专用基金审计期初数为零，审计期未数为-61万元，这样的帐务处理使业务支出、事业基金均不能反映真实情况，应该在向主管部门申报审批后作以调整。
通过本次内部审计，对被审对象任期经济责任履行情况作了基本评价，对被审单位财务处理方面违反财务规定的问题依法作出了审计处理。被审计对象对审计处理意见无任何异议，被审单位对审计决定和审计建议积极整改，重新调整结余47万元，并调整事业基金等相关账目。卫生局审计部门向局主要领导汇报了被审对象任期经济责任审计情况,领导充分肯定了本次经济责任审计工作，认为此次审计基本搞清楚了所反映的问题，为加强干部管理和廉政建设提供了依据。
(一)做好审前准备，提高审计效率。
提高审计工作效率是完成审计工作任务的保证，做好审前准备是提高审计工作效率的有效途径。审前准备越充分，审计工作越顺利。否则，在某种程度上就会产生阻力，或延误工作时间。审计组人力、时间有限，不可能面面俱到。如果审计方案内容、步骤或人员分工不当，就会偏离审计方向，制约审计人员业务专长的发挥，对被审计单位情况不清楚或收集文件不到位，在审计过程中就容易出现费解。经济责任审计过程中，通过设计有关“审计表格”要求被审计单位如实填报的方法，可以摸清被审计单位的总体情况，避免漫天撒网，以提高工作效率。
(二)加强与审计单位的沟通，提高审计效率。
延长审计报告与被审计单位交换意见的时间，按时与被审计单位交换意见，是提高审计工作效率的保证。审计报告形成后，应与被审计单位交换意见，只有审计人员与被审计单位配合默契，审计业务核对及交换意见等工作才能顺利完成。经济责任审计应注意处理好各方面可能存在的处理结果矛盾，充分听取各方面的意见，实事求是地反映成绩、揭露问题，降低审计风险。
[2]卫容.经济责任审计评价研究[d].山西财经大学2010。
审计案例分析论文范文（19篇）篇九
“领导直接管理审计部门”是现阶段我国企业所采取的主要审计模式，该模式的好处在于管理层可以通过直接管理的方式及时快速地对存在的问题做出处理。但这种模式无法明确审计部门在企业中所处的地位，大大削弱了审计部门的独立性，降低了审计人员的审计权力，直接后果就是审计工作的开展受到阻力，无法真正实现审计职能。
（二）会计审计体制缺乏合理性。
作为国家监督企业经营状况及管理情况的重要工具，企业的会计审计机制能够帮助企业更好地实现自我约束，促使董事会成员及管理人员能够自己履行各项职责，因此审计体制的合理性及执行情况对于一个企业的发展至关重要。在实际工作中，我国绝大多数企业都还在实行内部审计与岗位管理的双轨制，使审计部门在履行职责的过程中始终处于尴尬地位，加之审计工作本身存在的漏洞及法规的不完善，审计部门俨然成为为企业管理层服务的工具，降低了审计工作的有效性，部分或完全丧失了原有的监督职能，最终损害了企业及国家的双重利益。
（三）审计方法及手段缺乏恰当性。
企业所处的外部环境及内部情况都在不断地发展变化，企业的总体目标也会相应地出现变化，但是很多审计方法和手段并未做出应有的调整，仍旧沿用传统的审计模式，将以“防弊差错”为主的合规合法性检查视为工作重点，无法发挥出审计领导人员任职期间经营责任的作用。企业内部审计职能的有效性被制约，审计水平及能力的落后，种种因素导致审计工作始终停留在查账层面，无法建立起集管理与技术评价为一体的现代化审计机制，无法达到企业的经营效益审计目标。
二、强化企业内部会计审计的措施分析。
（一）构建独立性强的审计部门。
众所周知，会计审计是约束企业经济行为的主要手段，会计审计在企业管控体系中被赋予了重大的职权与作用。为了使会计审计工作能够有序且有效地进行，真正发挥出监督并管理企业经济行为的作用，必须增强审计部门的独立性及权威性。这就涉及到一种全新的内部管理模式的建立，应当将会计审计部门直接设置成企业董事会的直属部门，使其脱离企业管理层的直接领导与控制，这有助于削弱管理层对各项审计工作的影响力，确保企业内部审计结果具有准确性及权威性。
（二）拓宽会计审计的审计范围。
随着各项经济政策的放开，企业的经营范围已经越来越大，随之产生的是越来越精细的内部职能划分，因此企业应当相应拓宽内部审计的范围，最终达到监督审查企业管理机构设置的合理性及组织机构有效性的目的。内部审计部门不仅是监督各项经济活动的重要部门，更是指导企业重大经济活动决策的部门，所以其工作重心应当放在全面考察经营活动的重大问题及倾向性问题上，在与审计重点结合的过程中，查证各项审计数据的真实性及有效性，尽可能总结出有针对性且有价值的建议，从而充分实现其工作职能。
（三）健全会计内部监督机制。
构建完善且合理的内部会计监督机制是企业能更好发挥并强化会计审计监督职能的前提，可以从以下方面入手：首先，企业要明确并提升审计的地位，使其在企业发展过程中的重要性在全企业全部门得以认可，高度重视所有经济业务全过程中的检查、核算、监督；其次，可以增设企业会计结算中心，以此强化企业的资金融通通道，加强对各职能部门的监督和控制，从而更快速地发现并解决经济活动中存在的问题，形成安全有序的监督体系。
三、小结。
综上所述，会计审计在企业发展壮大的过程中起着不可或缺的作用，所以企业应当重视会计审计现有的问题，及时提出具有针对性的解决办法并予以实施，提升会计审计的效率和质量，从而更好地加速企业发展。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十
引导语：案例分析是指把自己的案例分析以简明的书面形式表达出来的案例分析材料。下面是小编为你带来的商法案例分析论文，希望对你有所帮助。
《中华人民共和国合同法》第二条规定：“本法所称合同是平等主题的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。”
合同具有一下特征：合同当事人法律地位平等；合同的目的在于设立、变更、终止民事权利义务关系；合同是当事人协商一致所达成的协议。
合同按照不同的标准和角度有很多不同的分类。包括买卖合同、赠与合同、借款合同、租赁合同等共计15个分类。而除此之外，合同还包括单务合同、双务合同，有偿合同、无偿合同，诺成合同、实践合同等几大类。
合同法是指调整当事人之间合同权利义务关系的法律规范的总称。广义的合同法包括所有调整合同关系的法律、法规；狭义的合同法仅指《中华人民共和国合同法》。而合同法适用于各种设立、变更、终止民事权利义务关系的协议，主要是财产关系；但婚姻、收养、监护等有关身份关系的协议，使用其他法律的规定。
1.平等原则。合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方，合同的订立必须友好平等协商。
2.自愿原则。自愿原则也是合同法的合同自由原则。当事人是否缔约，和谁缔约，和采用怎样的形式，内容如何的均由当事人在法律允许的规定范围内自行决定。
3.公平原则。双方本着公平合理的准则，维持各方利益与风险的均衡。
4诚实信用原则。城市守信本事道德准则，而市场经济是讲求秩序的经济，良好的市场经济要求经营者城市经营，童叟无欺。因此，诚实守信上升为法律原则，要求当事人讲信用，不得欺诈或有其他违背该原则的行为。
5.公序良俗原则。要求当事人在订立和履行合同的过程中必须尊重社会良善风俗，最受社会公共秩序，不得岁还社会公共利益。
所谓合同自由，是指当事人依法享有缔结合同、选择相对人、选择合同内容、变更和解除合同、确定合同方式等方面的自由。在西方国家的.合同法中，合同自由是合同法最基本的原则，是贯穿于合同法的一条主线，是研究合同法的出发点。因此，我们必须深入探讨合同自由的含义；具体而言，合同自由包括以下五方面：
1.缔结合同的自由。双方当事人均有权选择是否缔结合同的自由，这种自由是决定合同内容等方面自由的前提。
2.选择相对人的自由。当事人有权自由决定与何人订立合同。
3.决定合同内容的自由。双方当事人有权决定怎样缔结合同具体条款的自由。从自由决定合同内容上说，当事人有权通过其协商，改变法律的任意性规定，同时也可以在法律规定的有名合同之外，订立无名合同或者混合合同。但是，合同的内容若违背了法律、法规的强行性规定和社会公共利益的要求，则将被宣告无效。
4.变更和解除合同的自由。当事人有权通过协商，在合同成立以后变更合同的内容或解除合同。
5.选择合同方式的自由。缔结合同的形式由双方当事人自由选择。
在新合同法出台之前，中国处于“三法鼎立”的局面。三部旧合同法带有很多计划经济的痕迹，他们强调国家有权干预当事人的合同权利，严格限制当事人的合同自由。新合同法取代旧法是一个重大的历史性进步，具体体现在以下方面：
（一）、在合同管理方面，新合同法大大减少了政府对合同的行政干预。
政府对合同的干预主要体现在合同管理，而合同管理是与合同自由相矛盾的。从合同管理制度的产生来看，它反映的是计划经济条件下的要求和观念，与市场经济不相协调。而且，合同管理明显属于公法的范畴，新合同法作为私法的一个重要组成部分，对此是不能予以规定的。
（二）、在合同的订立程序方面，新合同法第一次在新中国合同立法中系统、完整的规定了要约与承诺制度。要约和承诺是订立合同的必须程序，一方面，这一缔约制度包含了当事人意志自由、双方的合意本身即可构成合同并产生相当于法律效力的思想，是私法自治、合同自由的充分体现；另一方面，要约与承诺制度所具有的严格的程序性，又为合同自由原则在缔约阶段的实现提供了坚强有力的保障。
（三）、对合同形式的规定，新合同法采取了十分宽容的态度。新合同法在合同形式方面的重大突破，这不仅适应了现代商业运作的便捷和经济的要求，而且在更大程度上体现了当事人的缔约自由。
（四）、在合同内容方面，新合同法对合同主要条款只做一般性规定，使得当事人有充分的自由决定缔约内容。新合同法充分尊重当事人决定缔约内容的自由。
（五）、在合同效力认定方面，充分尊重当事人的选择，这一点主要体现在新合同法对可撤消合同范围的规定。充分体现了当事人的意愿，体现了合同自由原则，也达到了与国际接轨。
（六）、在违约责任制度方面，新合同法充分体现合同自由。违约责任，又称违反合同的民事责任，是指合同当事人因违反合同债务所应承担的责任。
（七）、在平衡当事人意志与国家意志方面，新合同法充分尊重当事人意志，即在不违反法律与社会公德的前提下，当事人意志较国家意志优先适用。
5日至11月11日按照保险合同中的约定计赔办法将赔偿总额353500.50元付给原告。原告于收到赔付款后起诉到法院，主张被告依据已废止的《对虾养殖保险每日赔付数额表》赔偿损失显失公平，请求法院对此民事行为予以撤销，要求按中国人民保险公司山东省分公司1993年《对虾养殖成本保险条款(试行)》规定的赔款计算办法，由被告立即赔付对虾保险赔付款1257650.50元及延期付款违约金。被告认为，原告与其签订的保险合同是企业财产保险合同，不是对虾养殖成本保险合同，也不是对虾养殖保险合同，因此双方才有特别约定，原告的诉讼请求没有事实根据和法律根据，法院应当驳回原告的请求。
1.合同之精髓是当事人自由意志之汇合。只要不违反法律、道德和公共秩序，每个人都享有完全的合同自由。
2.按照合同自由原则，当事人得按照自己的意志去自由地决定是否订立合同，自由地决定对方当事人，自由地决定合同的内容，自由地决定合同的形式。
3.合同自由原则的经济原因决定于商品经济关系。诚实信用原则的核心是公平。就本案来说，法院以当事人的特别约定为显失公平，从而否定特别约定的效力。这里就涉及公平原则与自由原则的关系。
4.按照无限制的合同自由原则，合同当事人之间的权利义务完全由当事人之间的合意确定，其他人不得干涉。合同一经依法成立，即具有约束力，法律的职责仅在通过法庭以保障合同的执行。
5.在本案中法院在撤销当事人关于赔付的特别约定条款后，仍认定保险合同有效，并依其他保险公司的相关规定而决定保险人一方的赔付义务，这也是无视合同为当事人自由设定权利义务的民事行为而滥用自由裁量权的行为。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十一
统计表明，年报审计非标准审计报告占全部审计报告的比例为7.42%，与往年相比，这一比例呈明显下降趋势。至，这一比例分别为14.48%、13.38%、13.36%。这说明，在注册会计师对上市公司年报提出调整意见后，上市公司能更大程度地按注册会计师的意见对财务报告进行调整，使会计信息质量得以进一步提高。
三、“接下家”事务所出具审计报告继续保持必要的谨慎态度。
报备资料显示，20年报审计中有84家上市公司变更了会计师事务所，占上市公司总数的6.7%。其中，有17家公司的年报被出具非标准审计报告，占变更事务所公司总数的20.24%。而在年报审计意见总体分布中，非标准审计报告的比例仅为7.42%。可见，变更事务所的上市公司被出具非标准审计报告的比例明显高于市场整体水平。
这说明，在上市公司变更审计委托的情况下，注册会计师普遍能保持应有的职业谨慎，后任事务所更加关注审计风险，审计过程更为严谨，往往选择更加严格的审计意见类型，以规避审计风险，客观上提高了审计质量。
此外，报备数据还显示，共有亏损上市公司142家，注册会计师为这142家公司出具非标准审计报告的比例高达41.1%，远远高于上市公司整体非标准审计报告7.42%的比例，说明亏损上市公司仍然是审计的高风险区。其中，20家被出具无法表示意见审计报告的均为亏损上市公司，表明注册会计师已经充分关注到亏损上市公司所面临的审计风险，并采取了谨慎态度。
固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。
一、案例背景。
诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2月10日对其会计报表的固定资产项目进行了审计。
绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按计提折旧，不考虑残值。
根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。
按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。
2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。
3、审计固定资产的增加。
对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确;对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。
在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧7元。预计三年后将进行再次装修。
发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。
4、审计固定资产的减少。
在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：
借：固定资产清理64000。
累计折旧16000。
贷：固定资产80000。
借：营业外支出64000。
贷：固定资产清理64000。
审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
分析该项业务有何不妥?
5、审计固定资产的所有权。
审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。
在审查时，发现绿岛公司将原投入c公司(该公司由绿岛公司负责经营管理)的固定资产，由于某种理由在c公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。
6、固定资产折旧的审计。
审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。
三、相关理论。
(一)、固定资产入账价值审查。
(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。
(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。
(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。
(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。
(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。
(6)、审查接受捐赠的固定资产。
(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。
(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。
审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。
(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价;。
(2)增加补充设备或改良装置;。
(3)将固定资产的一部分拆除;。
(4)根据实际价值调整原来的暂估价值;。
(5)发现原记固定资产价值有错误。
(二)、审计固定资产的减少。
1、报废固定资产的审查。
审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。
2、出售固定资产的审查。
审查出售的价值是否合理。
3、盘亏固定资产的审查。
(三)、审计固定资产的所有权。
通过盘点、审核产权凭证等加以证实。
1、审查固定资产存在性。
固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中.而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产.可以重点抽查验证;对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证;对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。
实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在.另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。
2、审查固定资产所有权。
收集各种凭证.查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。
3、核实期末固定资产价值。
(四)、固定资产折旧的审计。
分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：
(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较。
(2)比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。
(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用。
(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。
(5)分析比较各年度固定资产保险费。查明变动有无异常。
进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。
最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。
在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。
此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。
(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。
(5)分析比较各年度固定资产保险费。查明变动有无异常。
进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。
最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。
在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。
此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十二
患者李某，男，46岁，生殖器外伤，泌尿外科手术后由于生殖器局部感染和缺血导致部分组织坏死结痂，医生使用抗生素和多次伤口换药后虽然感染得到控制，但是局部情况并没有好转，已经决定为患者实施第二次手术对坏死组织进行切除，患者面临着很大的生理痛苦和心理打击。病房护士长与医生协商请造口伤口护士进行会诊，医生由于对造口伤口护士的工作不很了解，对会诊并没有寄予希望。当造口伤口护士仔细查看了患者伤口并认真分析情况后，决定使用药物清创的办法去除黑痂，推迟二次手术的安排，并取得了医生的支持。造口伤口护士主动、负责任地多次为患者换药，调整用药治疗方案和精心护理，当看到坏死结痂逐渐去除、新鲜的组织生长良好、患者伤口逐渐愈合的时候，使患者免受二次手术的打击，医生对造口伤口护士的创新工作给予了充分的肯定和认同以造口伤口护士的行为，阐述专科护士的伦理要求。
专科护士的伦理要求：1.热爱护理，乐于奉献。造口伤口护士树立了热爱护理，乐于奉献的观念，在已经决定为患者实施第二次手术，病房护士长与医生协商请造口伤口护士进行会诊，对坏死组织进行清创去除黑痂，调整用药治疗方案和精心护理，当看到坏死结痂逐渐去除、新鲜的组织生长良好、患者伤口逐渐愈合的时候，使患者免受二次手术的打击，赢得患者的信赖和医生的赞许，显示了自身的价值。2.乐于传授，扎根临床。专科护士应具备本专业较强的临床观察、评估和处理的能力以及专业理论基础和专科操作技能。当造口伤口护士仔细查看了患者伤口认真分析情况后，决定使用药物清创的办法去除黑痂，推迟二次手术的安排，才取得医生的支持。3.勤于钻研，促进学科发展。此案例中，造口伤口护士做到了勤于钻研、积极开展护理科研，使专科护士的知识技能得以不断更新、拓宽和提高，推动了护理学科的发展。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十三
：作为咨询业的一个重要分支，管理咨询业经过十几年的迅速崛起已经成为我国的一个新兴产业，对国家经济的稳步发展、企业的健康成长起到了重大作用。因此，研究管理咨询业现状并提出对策建议，这对促进中国管理咨询业的健康快速发展具有重要意义。
：管理咨询;现状分析;对策建议。
随着改革开放进程的发展，八十年代初我国咨询业应运而生。经过多年坚持不懈地市场拓展，咨询业发展已经趋向成熟。我国管理咨询业从九十年代初期，开始进入起步发展阶段。经过多年的培养和发展，管理咨询市场不断扩大。
我国管理咨询业经过十余年的培养和发展市场不断扩大，也暴露出了许多问题，而且还面临越来越多跨国公司的挑战，提高管理水平迫在眉睫。
(一)管理咨询市场扩大艰难。
首先，企业界对管理咨询业了解不够。管理咨询业因为在中国刚刚起步，大多数企业对管理咨询的知识仅限于对报刊上爆炒的报道了解上。其次，企业家顾忌太多。不少企业家虽然希望借助外脑提高管理水平，但是顾虑外界及企业员工怀疑自己的能力;有的虽然承认管理咨询服务的价值，但却不愿投资于经营管理。再次，企业界的暴发心理及短期行为严重。由于企业迷信“点子”神话，这种状况也在一定程度上也阻碍了管理咨询市场的扩大。
(二)管理咨询业整体咨询水平不高，整体素质亟待提高。
和国外的大型咨询公司相比，国内的管理咨询公司还有不少差距，主要表现为没有成型的咨询体系;没有咨询案例数据库;咨询队伍整体素质不高，缺乏咨询和企业管理经验，因而难以向客户提供高质量的咨询服务。目前国内从事人力资源咨询业务的顾问师数量应该极为可观，但整体质量却并不乐观。
(三)管理咨询行业人才奇缺，制约着行业发展。
管理咨询是一高度智力化的服务，不仅要求从业人员具有极高的素质，而且要求其具有丰富的企业经营管理经验以及咨询经验。而这样的人才在我国可以说是一种稀缺资源。mba教育的兴起，虽然对缓解这一问题起到了一定的积极作用，但因为其产量高，合格品少，作用极其有限。因此，管理咨询人才匮乏的状况将在今后很长一段时间内难以得到解决。
(四)过度追求“明星”效应，潜在着危机。
追求“明星”效应，是因为产业发展之初缺乏可以依托的品牌资源，于是已经成型的传统品牌就成为一个可以合理借用的资源，而著名学府和明星个人就自然成为首选。追求“明星”效应，已经成为这个产业最普遍的作法。而偏偏咨询业是一个高度倚赖智力资源的行业，靠着明星效应快速积累起来的品牌力度也会随着明星的离去而快速消逝，和君创业只是一个相对极端的例子。总之假如北大纵横被剥夺了“北大”的招牌，这些公司会遇到怎样的打击不难想像。只是提醒咨询业者：借助明星资源只是一个工具，赶在这些明星效应彻底消散之前把自己的品牌树立起来促成良性发展，才是目的。
(一)提高企业对管理咨询的认识。企业管理者要积极主动的加深对管理咨询的认识，并根据自身特点正确选择管理咨询服务，避免盲目投入。目前，管理咨询市场的竞争无序，在相当程度上是由于企业对管理咨询的价值和规范程序缺乏了解。因此，企业认识的提高是未来我国管理咨询业健康成长的一个重要前提。
(二)找准为企业服务的定位和基点，走专业化经营之路。
从当前和今后一段时间管理咨询业服务的内容来看，其业务主要集中在企业内部管理和市场营销活动上，以及政府的投资、决策、管理行为上。管理咨询行业也将形成无数个细分市场，只有找准适合自己的市场定位，管理咨询才会有自己良好的发展前景。如有的管理咨询公司把自己的核心业务定位在企业形象策划上，把cis精做活;有的管理咨询公司把主要业务定位在财务咨询管理上，在这方面做得炉火纯青;还有的管理咨询公司把主要业务定位在信用资料调查上，帮助客户规避信用风险。
(三)加大政策扶持力度，强化行业管理。
面对中国管理咨询业十分弱小的现状，政府要对这一行业采取政策性扶持措施，应该做好以下几个方面。
1.要借鉴新加坡、印度等国的经验和做法，尽力为国内管理咨询项目提供一定比例的资金和人力资源支持，使中国的管理咨询公司拥有更加丰富的理论资源和技术基础。
2.抓紧制定和完善管理咨询行业的有关法律、法规。中国管理咨询行业入行考试因管理松散，使不少素质低下的人员从事了管理咨询行业，影响了管理咨询业的良好形象。
3.通过政府引导扶持在高等院校有系统地培养自己的人才。另外行业协会要发挥作用，规范行业运作，防止恶性竞争。
(四)优化整合管理咨询业，增强竞争力。
从咨询业发展来看，大型公司的竞争优势非常明显，全球咨询业收入的50%来自于位列前30位的大型咨询公司。我国管理咨询业要走连横合纵之路，才会找到相应的生存空间。这种联合可以弥补智力或个体智力的有限性，易于多学科联合作业，易于实现多层、多级、多段、多派的专家合作，从而集约智力，实现作业及其成果的规模化。因此，要打破传统的合伙制经营模式，走股份制、集团化、国际化发展之路。这种联合可以是松散型的，也可以是紧密型的，关键是产生几个可以和麦肯锡、安达信、波士顿等相抗衡的咨询公司品牌，全面提升我国管咨询业的全球市场竞争力。
管理咨询行业在未来的发展过程中公司总体数量继续增多，不仅有来自国外的，而且有来自本土的，特别是从高校演变的会继续增多;竞争将更加激烈，行业利润水平有所下降，而且会逐步向原点回归，业内的合作和区域整合逐渐开始;新的理论会不断提出，逐步向行业、方向等专业化方向迈进。咨询业的发展是市场经济发展的产物，市场竞争愈激烈，对咨询业的需求愈大。随着我国市场经济不断走向成熟和发展，可以预言，管理咨询产业将是我国二十一世纪最具希望的朝阳产业。
[2]王唤明.对我国管理咨询业发展展望的探讨.20xx.3。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十四
摘要：通过对现有文献的梳理以及对学生进行的问卷调查和小组访谈，发现目前我国的案例教学效果总体来说不尽人意，这使得案例教学模式本身的优势难以有效发挥，从而影响案例教学模式的效果。现有研究中关于案例教学效果影响因素的论证既有不同之处，也有许多重复之处。由于各个因素之间往往存在着错综复杂的相关关系，从而势必会增加教师提高案例教学效果的难度。通过因子分析法将众多影响案例教学效果的因素进行归纳，提炼出几个主要的因素，并有针对性地提出提高案例教学效果的对策建议。
关键词：案例教学；教学效果；因子分析；影响因素。
所谓案例教学，是指在教师的指导下，以学生为教学活动中心，以典型案例为教学材料，以学生对教学案例进行阅读、分析和讨论等活动为教学主线，以培养学生自主学习能力、收集资料能力、表达能力、理论联系实际能力、发现问题、分析问题和解决问题等能力为教学目标的教学模式。案例教学模式首先是由哈佛大学创立后不断得以推广的，20世纪80年代被我国引入到教学过程，并逐步得到高等院校和培训机构的重视。市场营销和工商管理等学科实践性较强，其学科特点决定了案例教学模型在这些学科教学过程中的重要价值。在教学过程中，教师通过采用案例教学的教学模式，可以使得学生感受到理论和实践联系的紧密性，不断激发学生的学习兴趣，提高学生学习的积极性和主动性，最终提高教学效率和教学效果。当前我国理论界和实践界对案例教学进行了一些深入且颇具借鉴价值的研究，对于推动我国案例教学模式的发展具有一定的现实意义。
然而，通过对现有文献的梳理以及对学生进行一系列问卷调查和小组访谈，本研究发现目前我国的案例教学效果总体来说不尽人意，尤其是学生对案例教学效果不是十分满意，这使得案例教学模式本身的优势不能得到有效发挥，从而影响案例教学模式的效果，最终影响案例教学的推广和普及。因此，提高案例教学效果就成为当前案例教学模式进一步深入研究的方向和重点。
一、文献回顾。
陈效兰从案例教学应注意的三个方面撰文论述了案例教学效果的影响因素。该文认为：首先，案例的选择要适当。教师对案例的选择要紧扣教学内容，要注意案例的真实性，切忌胡编乱造，案例要越新越好、越近越好，要保证案例的思想性，防止“负面效应”。其次，教师要准备充分。教师要有多方面知识的储备，精心组织和认真实施案例教学的每个步骤或环节。最后，要充分调动学生的积极性。学生在案例教学中应发挥主角作用，学生的参与意识越强，效果就越好。该文还认为，案例教学效果的`关键在于教师，教师应在案例布置、学生准备、课堂讨论、学生讲评和个人总结等方面进行安排，以保证案例教学效果[1]。
王永东和吕列金认为，案例教学模式在我国取得一定教学效果，但案例教学在实践过程中仍存在一些问题，就案例本身而言主要存在以下几个问题：一是案例选取的范围狭小。二是案例内容不完整，缺乏典型性。企业基于市场竞争、商业秘密等利益考虑，大多不愿提供实际数据和具体运作过程，学生难以对提供的企业资料进行深入分析。三是案例的针对性差。目前采用的案例70%来自国外，由于国内外经济和文化背景存在较大差异，学生会认为国外的案例资料和我国的实际情况差异较大，实用性不够[2]。
王秀芝认为，在教学过程中许多教师将案例教学法混同于举例教学法、对案例教学与其他教学方法的关系处理不当、案例教学中缺少师生互动、部分教师对案例教学模式不太适应和案例满足不了教学需要等因素影响了案例教学的效果[3]。
郭俊辉等提出了影响案例教学效果的学生个体、案例题材和案例分析的三因素理论框架，并提出钻石模型、菱形模型与钥匙模型，对其进行验证性实证分析。结果表明，案例教学效果的好与坏，主要取决于案例题材的选择是否适当[4]。
袁书卷认为，案例教学的顺利实施必须具备一些先决条件：首先，要积极构建和谐与互动的师生关系，使得教师的主导作用与学生的主体地位之间能够实现良性互动，最大程度地调动学生的积极主动性。其次，要主动创设投入与关注的课堂气氛。即在案例教学中，一方面，教师不仅要关注学生学习知识的情况以及努力程度等情况，更要对学生进行积极的评价、认可和激励，以关注学生情感、性格和发展的需要；另一方面，学生既要关注在学习过程中是否获得了成功的体验，又要关注自身内在的、持久的学习动机是否得到了有效的激发。最后，要努力营造开放与整合的心理状态。开放的心理状态可以使学生在课堂中可以大胆地无所顾忌地与教师、同学展开多向互动交流；整合的心理状态可以将学生自我价值实现与灵活的教学方式结合起来，将学生们零散的反馈和评价整合为集体的教育性评价[5]。
孙承毅和孙万东提出，教师实施案例教学模式的首要任务是熟知案例教学过程及其实质，并采取与之相适应的课堂管理策略，以提高案例教学的针对性和有效性[6]。
郭忠兴指出，教师在面向非职业型公共管理类学生群体实施案例教学过程中，应该重视优化教学过程，正视学生的需求惯性和思维惯性，激发学生创新的活力，以获得满意的案例教学效果。他认为，案例教学实施的过程大致可以分为四个阶段：计划、动员、讨论与点评，这四个阶段共同决定了案例教学的实施效果[7]。
郑淑芬认为，案例教学要达到预期的教学目的和效果，教师要把握好三个环节，即精选教学案例、积极的课堂引导和多元化的评价考核；同时，教师还要处理好三个关系，即学生学与教师教的关系、理论知识传授与案例教学的关系、认知活动和非认知活动的关系[8]。
上述学者从不同角度论述了案例教学效果的影响因素。例如，陈效兰主要从教师对案例的恰当选择和对案例教学的充分准备以及调动学生积极性三个方面进行论述。王永东和吕列金则主要从案例选择本身角度阐述了案例教学模式案例选择的重要性。郭俊辉等认为，案例题材的选择是否适当直接影响案例教学效果的好坏。袁书卷主要从构建师生和谐关系以及营造开放与整合的心理状态等方面论述了心理因素对案例教学模式效果的影响。孙承毅和孙万东则认为，教师对案例教学课堂管理策略至关重要。郭忠兴提出从优化案例教学过程和激发学生创新活力角度提高案例教学效果。郑淑芬指出教师在案例选择、课堂引导以及评价考核等方面的作用。从以上论述可以看出，影响案例教学效果的因素不同学者各持己见，众说纷纭。本研究认为，这些学者对案例教学效果影响因素的论证既有不同之处，也有很多重复之处。由于各个因素之间往往存在着错综复杂的相关关系，从而势必会增加分析问题的难度。为了方便教师在提升案例教学效果时能够抓住主要矛盾，做到有的放矢，本文拟通过一定的统计方法将众多影响案例教学效果的因素进行归纳，提炼出几个主要的因素。
二、样本数据与研究方法。
（一）样本来源。
本研究调查范围为赣南师范学院和江西理工大学两所高校。本次调查，赣南师范学院商学院和江西理工大学经济管理类专业的大三学生作为调查对象，考虑到每个班级人数不同，抽样范围为每个班级学号为前40位学生中单号的学生。此次调查共发放调查问卷200份，回收有效问卷174份，问卷回收有效率为87%。本研究问卷主要采用量表的形式。本研究量表采用5分制likert量表（1=完全不同意，5=完全同意）。
（二）研究方法。
因子分析是通过对变量的相关系数矩阵内部结构进行研究，找出能够反映所有变量的少数几个变量去描述多个变量之间的相关关系。然后根据变量相关性的大小对变量分组，使得同组内的变量之间相关性较高，不同组变量的相关性较低。在实际应用中，因子分析中因子旋转出现了难以解释的现象，其原因在于模型和实际数据之间的矛盾，而其直接原因表现为因子对变量的贡献不明确。在不改变因子协方差结构的情况下，通过旋转坐标轴来实现这一目的。
因子分析方法的计算步骤：
第一步：将原始数据进行标准化处理或者无量纲化处理。
第二步：建立变量的相关系数矩阵。
第三步：求因子的特征根及其相应的单位特征向量。
第四步：对因子载荷阵进行旋转。
第五步：计算因子得分。
考虑到本文主要研究目的在于探讨案例教学效果的影响因素，因此，本文应用因子分析法的目的在于对影响案例教学效果的诸多影响因素进行研究，归纳出影响案例教学效果的几个因素，从而为以后提高案例教学效果提出科学恰当的建议。
三、结果分析。
（一）因子分析适用性检验。
一方面，kmo统计量为0。782大于0。7，而且经过bartlett球形检验，其p值小于0。05；另一方面，由变量的相关系数矩阵可知，大部分变量之间的相关系数大于0。3。因此，各变量之间的独立性假设不成立，故因子分析的适用性检验通过。
（二）因子旋转。
根据特征值贡献率大于85%、因子载荷的绝对值差异大和变量不出现丢失的原则，确定因子的个数为4，旋转后的累积方差贡献率达到88。479%。
（三）因子命名。
使用主成分法计算的因子载荷矩阵可以反映各个因子在各变量上的载荷，即影响程度。为了使因子载荷矩阵系数向0―1分化，对初始因子载荷矩阵进行方差最大旋转，旋转后的因子载荷矩阵如表2所示。
在表2中，因子1是一个混合量，包括“案例与所讲授理论联系不够密切”、“案例内容不具有典型性”和“案例内容不具有时效性”三个变量，这三个变量都与案例内容有关，可以大致概括为“案例内容”因子。因子2也是一个混合量，包括“教师案例结果分析不够深入”、“案例教学过程中未调动学生能动性”、“案例教学过程中未注重培养学生能力”三个变量，这三个变量都与案例教学过程有关，可以概括为“案例教学过程”因子。因子3是“案例教学形式单一”、“案例教学形式不合适”、“案例教学形式枯燥乏味”三个变量的混合，这三个变量与教学形式有关，可以归纳为“案例形式”因子。因子4好像完全是“学生没有认真准备案例教学相关材料”，该因子是从学生角度阐述案例教学效果的影响因素的，该因子在其他变量上没有大的载荷，可以概括为“学生因子”。“教师对案例教学课堂组织不够合理”这个变量在任何一个因子上都没有很大的载荷，因此该变量不予考虑。
通过因子分析，我们可以将影响案例教学效果的因素归纳为四个因子：案例内容因子、案例教学过程因子、案例教学形式因子以及学生因子。四个因子可以使教师更明确在案例教学时应该注意的事项和进一步努力的方向，进而提高案例教学的效果。总之，影响案例教学的效果可以分为教师和学生两个方面。一方面，教师应该注重案例教学内容的选择、案例教学过程的优化以及案例教学形式的选择；另一方面，教师应该注意学生因素，提高案例教学效果。
四、对策建议。
（一）甄选案例教学内容。
案例教学内容甄选是提高案例教学效果的基础。一方面，案例教学材料内容翔实且具有典型性。以《营销企划》课程为例，既要有成功企业的案例，也要有失败企业的案例；既要有大中型企业营销企划的案例，又要有小型企业的案例。另一方面，案例教学内容必须要经过仔细选择。在占有大量相关案例教学材料的基础上，教师必须对案例材料进行甄选。甄选时要综合考虑案例的典型性、现实性、可操作性、思想性、与课程相关理论联系的紧密性、案例的难易程度以及能培养学生哪些能力等因素。不占有大量丰富的案例教学材料，就无法实现对案例教学内容和材料的甄选；不对案例教学材料的精心选择，就会带来一系列问题，比如，学生会感觉案例内容简单、案例内容没有意义和价值等。这样，学生就没有积极性主动收集资料和预习，教师的案例教学效果也就难以保证。因此，教师在进行案例教学之前，必须占有大量案例教学材料和对案例材料的甄选，以提高案例教学的效率和效果。
（二）优化案例教学过程。
案例教学过程优化是提高案例教学效果的保证。案例教学内容甄选是提高案例教学效果的基础，但仅有内容翔实和精选的案例教学材料，而不对案例教学过程进行优化，也无法获得令人满意的案例教学效果。案例教学过程包括案例布置、学生准备、课堂讨论、学生讲评、个人总结、教师点评和成绩考核等阶段。案例教学过程的每一阶段对提高案例教学效果都较为重要，因此，教师必须对案例教学过程进行优化，对案例教学过程的每一阶段都不能忽视，而且任何一个阶段都不能跳跃。比如，教师点评在案例教学过程中要对学生的观点进行归纳总结，去伪存真，提高学生分析问题的能力，同时多鼓励少批评。
（三）选择案例教学形式。
案例教学形式的恰当选择是提高案例教学效果的关键。案例教学形式不能拘泥于教师多媒体演示案例和教师解说案例这些形式，因为这些形式仍然是“以教师为中心”的传统教学模式，无法激发学生的兴趣和积极性，学生没有动力收集案例相关资料，也没有积极性去讨论和分析案例，这样，教师的案例教学效果就会大打折扣。为了提高案例教学效果，教师可以综合运用多媒体案例演示、教师解说案例、模拟案例和学生讨论案例等多种形式进行案例教学。在案例布置和案例背景解说阶段可以借助多媒体进行案例演示，而在学生讨论、学生讲评等阶段采取模拟案例，让学生身临其境，模拟进入案例现场。这样，可以使学生感受到案例的真实性和现实性，激发学生案例分析和讨论的兴趣，提高学生的主动学习的积极性。
（四）促进学生积极参与。
学生积极主动参与是提高案例教学效果的关键。在教师甄选案例教学内容、优化案例教学过程和恰当选择案例教学形式的过程中，要始终促进学生积极地参与到案例教学过程。案例教学模式是在教师的指导下以学生为主体的活动，案例教学过程始终都不能离开学生的主动参与，学生没有兴趣参与到案例教学过程，教师所做的一切工作和努力也只能纸上谈兵而无法落到实处。当然，学生的主动参与必须以教师对教学内容材料的甄选、教学过程的优化和案例教学形式的恰当选择等三个环节为基础。教师在上述三个环节实施的过程中，要始终围绕如何提高激发学生兴趣为中心，以培养学生能力为宗旨，这样才能从根本上提高案例教学的效果。
参考文献：
[1]陈效兰．以案例教学调动学生学习的积极性[j]．中国高等教育，，（1）．。
[5]袁书卷．案例教学实施的心理条件研究[j]．教学与管理，2006，（8）．。
[7]郭忠兴．案例教学过程优化研究[j]．中国大学教学，2010，（1）．。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十五
李女士和她的丈夫张先生婚后拥有一套房屋，最近他们为了购置新房决定将房子卖掉。张先生与中介公司签订了《房屋买卖居间合同》，委托中介公司寻找买家，挂牌价为230万元，签约后张先生就到国外出差一个月。刘先生通过中介看了这套房子觉得非常满意，但希望价格再能便宜一点，通过双方几次协商，李女士最后同意以138万元卖给刘先生，双方又签订了《房地产买卖合同》，为此刘先生支付了定金20万元。谁知签约后半个月，张先生就从国外回来了，当他得知房价为138万元，觉得太便宜了，于是找到刘先生，告知刘先生这是他们夫妻的共同财产，李女士一个人无权处分，要求解除合同，但刘先生认为李女生有权签订合同，且已经交付了定金，坚决要求履行这份合同。
双方协商不成，为此刘先生起诉至法院，要求履行《房地产买卖合同》。
法院认为系争房屋系李女士和张先生的夫妻共同财产，共同同有人对共有财产享有共同的权利，承担共同义务。在共有关系存续期间，部分共有人对共同共有人擅自处分共有财产的，应为无效。法院判决购房合同无效，李女士返还刘先生定金20万元及其利息。
所谓共同共有是指两个以上的人，对全部共有财产不分份额地享有平等的所有权。共同共有财产关系一般发生在互有特殊身份关系的当事人之间，较为典型的是基于夫妻关系而发生的夫妻共同财产关系，以及家庭成员之间的共有等共同共有财产形式。
根据法律规定，部分共同共有人未经其他共有人同意而擅自处分共有房屋的，
要看事后该处分行为是否获得其他共同共有人的追认。获得其他共同共有人追认的，该处分行为合法有效。没有获得追认而擅自处分共有房产的，合同无效。
目前法律实务中存在着如下几种共有形式：
1、家庭共有：夫妻是一种人身关系。夫妻在婚姻关系存续期间所得的财产，属于夫妻共同共有，另有约定和法律另有规定的除外。
2、夫妻共同共有：家庭成员相互之间，也是人身关系，是一定范围内的亲属关系。不能把亲属关系都当成家庭关系。如张某与其妻、子一同居住，其父、母单独居住。张某的家庭成员就只有3个人，而不是5个人。家庭共有财产，属于家庭成员共同共有的财产。其中比较典型的是基于农村共同生产生活而产生几代同堂的现象，其共同居住人对家庭财产是共同共有。
3、尚未分割遗产形式的共同共有：共同继承的财产，在继承开始以后，遗产分割之前，数人（相互之间是亲属，是同一顺序继承人）对遗产享有共有权的财产。一般认为，这种共有是共同共有。
在购买房产时，一定要核实所购房产是否属于共有，买卖共有房产的一定要取得全体共同共有人的一致同意。为规避最终认定为共有房产而产生合同无效的法律风险，购房人可以采取如下措施：
1、如果是房产证上的产权人是多个人的，一定要核实每个人的身份，并由每个人在房屋买卖合同上签字，除非有公证的委托书，否则不同意代签字。
2、如果房产所有人是在婚状态，且房产证上产权证为一个人名字的，也需要其配偶在房屋买卖合同上签字，或者由其配偶出具房屋并非夫妻共同共有财产的声明。
3、如房产所有人系单身，且房产证上产权人为一个人名字的，需要该所有人到民政局开具单身证明。
4、为防止出卖人故意隐瞒其他共有人，买受人可以让出卖人出具一份无其他共有人的承诺，并明确约定违反承诺的违约责任。
1、《合同法》（1999年）。
第五十一条无处分权的人处分他人财产，经权利人追认或者无处分权的人订立合同后取得处分权的，该合同有效。
2、最高人民法院《关于贯彻执行〈中华人民共和国民法通则〉若干问题的意见（试行）》（1988年）。
８９．共同共有人对共有财产享有共同的权利，承担共同的义务。在共同共有关系存续期间，部分共有人擅自处分共有财产的，一般认定无效。但第三人善意、有偿取得该项财产的，应当维护第三人的合法权益；对其他共有人的损失，由擅自处分共有财产的人赔偿。
3、《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国婚姻法〉若干问题的解释（一）》（20xx年）。
第十七条婚姻法第十七条关于“夫或妻对夫妻共同所有的财产，有平等的处理权”的规定，应当理解为：
（一）夫或妻在处理夫妻共同财产上的权利是平等的。因日常生活需要而处理夫妻共同财产的，任何一方均有权决定。
（二）夫或妻非因日常生活需要对夫妻共同财产做重要处理决定，夫妻双方应当平等协商，取得一致意见。他人有理由相信其为夫妻双方共同意思表示的，另一方不得以不同意或不知道为由对抗善意第三人。第十八条婚姻法第十九条所称“第三人知道该约定的”，夫妻一方对此负有举证责任。
4、上海市高级人民法院《关于审理“二手房”买卖案件若干问题的解答》（20xx年）。
追认的情况下，应认定买卖合同无效；但买受人有理由相信出卖人有代理权，符合表见代理构成要件的，应确认买卖合同有效。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十六
近年来，面对高效课堂的呼声和实践，大学专业教育越来越以此为追求目标和践行方式，案例教学的运用成为普遍和关注的焦点。公共管理教育属于专业教育的一种（professionalschools）,兴起于全球化公共管理运动，21世纪之后进入了发展的蓬勃期，公共管理教育的相关研究逐步成为人们关注的重点，从而进入百家争鸣的时代。我国尽管在公共管理教育的发展上起步较晚，系统科学的理论体系尚未形成，但在实践操作中形成的可资借鉴的经验却为数不少。然而，现状是基于本国现状和实践的、能因地制宜的的本土经验却不足。因而，案例分析法成为了中国公共管理教育发展的焦点和途径。
一、案例分析法及其在公共管理教学中的运用。
“案例分析法就是通过陈述和分析某个特定情境中的冲突或决策问题，将学生置于实际决策者的角色之中，使其能够更好地为今后的自身决策做准备。”课堂教学的优势在于固定、系统地将知识体系完整、全面、有序的传递给学生，课题教学的劣势在于无法使得学生以主体角色进入知识情境，从而体验式地掌握和运用所学理论。因而，对于具体情境的模拟就依赖于案例分析法了。案例分析法的目的就是在模拟现实情境中，带领学生迅速转变角色进入情境，从而将理论与现实实践相联系，巩固并应用所学的专业知识，在锻炼学生的思维当中对类似情境做出正确判断、产生正确行为。案例教学始于1870年的哈佛大学，“案例”的说法来自于法律条文的判断，进入20世纪，案例教学在教育中普遍运用起来。一般而言，公共管理中对案例分析法的运用包括两种基本模式，“简单案例如芝加哥式（芝加哥大学首先开发使用），即案例研究。复杂案例如哈佛式（哈佛大学首先开发使用），即案例分析。”前者是将案例作为研究对象，老师与学生共同站在案例之外进行讨论和分析，后者则是参与到案例当中去，以主观当事人的身份来分析，转变角色，身临其境地进行探讨和分析。公共管理源于20世纪西方传统的公共行政学，后来逐步综合各种学科，成为了融合行政管理、公共事务管理、政治学、经济学、公共政策等多种学科方向的综合学科门类。同时，鉴于其实用效益和经济价值，也逐步成为了一名应用性学科，这就要求学生除了掌握必备的理论知识以为还需具备敏锐的观察力、卓越的执行力等。我国的公共管理教育和教学尽管起步较晚，但发展较为迅速，对案例分析的关注日渐深入，尤其是近年来为解决本国自身案例教学的匮乏，很多学者展开了积极的研发工作，清华大学公共管理学院在成立中国公共管理案例中心以来，间共开发出150余个案例，其发展速度还是较快的，但案例与国际的接轨和交流还是目前亟待深入研究的问题。
二、案例分析法在公共管理教学中的重要作用。
公共管理课程的性质决定了案例分析法在教学中的重要作用。众所周知，案例的设置和引入是因为其所呈现的情景具有典型意义，通过重复和再现使得某种真实的具体情境得以身临其境进而掌握处理该问题的基本方法。公共管理课程属于社会科学类，社会科学对真理的追求在于不断的接近真理，然而，完全一致的情境是不会在社会科学当中发生的，这与实验室中自然科学的反复证明不同。公共管理课程不仅仅局限于对于知识的讲授和技能的习得，更注重对学生思维力的开发和思想境界的提升，其课程内容需要密切联系现实，脚踏实地的服务社会实践，避免空谈理论，使得学生能在进入社会的同时就迅速、直接的适应和融入社会。因而，公共管理课程要求课堂能够充分的吸引学生、寓教于乐，能够充分激发学生的创造潜能和学习热情。鉴于多元功能的公共管理课程本身的性质，及其大容量、较灵活、立足应用的学科特点，传统的讲授式课堂教学很难实现课程目标，案例分析法就显得尤为重要了。优秀且恰切的案例可以让学生快速进入学习状态，引发学生学习兴趣，增强学生自我和联想式的体验，从而增强他们的社会责任感和历史使命感；优秀的案例能够将空洞的理论说教在情境中迅速转化为现实的操作，便于学生掌握实际解决问题的知识和专业技能。案例分析法还能在师生互动中实现真正的教学相长，即便案例是固定的，但面对不同的学生、多元化的思维，其在问答间碰撞出的火花也是各不相同的。因此，案例分析法不仅是公共管理教学实现课程目标、提供课堂效率、营造轻松氛围的有效途径，也是进行课程开发，课程创新的重要举措。
三、案例分析法在公共管理教学中的运用的原则。
尽管课堂教学的效果与教师主体的素养与能力息息相关，与教学方式和教学环境等都具有直接联系，但是，作为一种教学方法，案例分析法确实在规律的共通性上有章可循。下面将从例案例选择的典型性与针对性、问题设置的集中性与预设性、教学相长的互动性与合作性等原则具体分析。
1.案例选择要源于生活，具有典型性和针对性。
现实生活是案例选取的直接源泉，案例存在于生活的各个方面，作为专业人员的教师主要的主要职责就是慧眼识材。教师应当具备充分的专业知识，敏锐的学术嗅觉，卓越的概括攫取能力，将既源于生活又高于生活的案例进行选择，通过去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里的过程抽象出最适合专业理论教学的部分，并进行加工和再创造。在形成案例文本的过程中，应注意对所选材料的甄别，选取最具有典型性的材料、最具有适用性的事件、最具有吸引力的焦点，主动加工并形成专题，同时需要兼顾案例本身的趣味性和教育价值。案例的分析还应注意针对性。这里的针对性包括两层含义：其一，要针对学生的理解能力和水平进行案例分析。不要将案例分析的过于复杂和理论化，要让学生身临其境在案例过程当中。其二，要针对专业理论教学的'需要拓展案例本身的延伸性教育价值。一个案例通过不同视角的分析是可以形成多种教育价值、实现多个教学目标的，案例本身的延伸性和创造性为案例分析制造了较为充分的发挥空间。但是，不同阶段的学习会有不同的教学目标侧重，要针对案例服务于理论教学需要的原则，具有针对性的分析案例，避免无限延伸和随意拓展。
2.案例问题的设置要具备集中性和预设性。
由于一则案例包含的信息多元庞杂，因而案例的讨论经常因为中心的缺乏和重点的游移而效率低下，因此，焦点问题的确立成为案例分析中至关重要的环节。所谓焦点，就是将问题集中起来，主要针对某一特定目的进行设置，从而在讨论中紧紧抓住学生的注意力和思考力，从而有效提高案例教学的功效。案例的问题设置应是提前预设的，所谓案例预设就是在课堂教学之前，教师根据教学目标和案例特点，预先计划设置一些问题，问题的中心和答案应在教师的预想和计划之内，效果应该是围绕教学目标的实现。预设问题可以将理论与案例紧密结合，可以在课堂讨论过程中时刻把握主题，避免跑题和低效教学。预设性是案例教学准备环节的要求，“凡事预则立、不预则废”，即便案例再恰切，没有预设的问题和预设的引导及点评都不能保证案例教学的成功实施。最后，公共管理教学中的案例分析法的运用还要关注一般教学过程中重要环节是实施，如案例教学过程中要关注教学相长的互动性与合作性原则，因为案例分析中师生的互答和质疑都是教学深入的必要环节，因而互动性原则和合作性原则不容忽视；教师要关注教学后的反思和总结，及时总结经验，便于进一步案例教学的顺利进行和积极发展。在日常教学中，案例的运用和分析看似普遍，但真正将案例分析法恰当、科学、有效、自觉的运用，发挥其最高效应的理念和教学行为尚待完善。应当说，当代案例分析教学还尚待于系统科学的完整理论的形成，但公共管理教学中对其的普遍应用无疑是案例分析法的重要重要探索。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十七
一种管理思想总是需要相应的管理技术的支持。思维流程是toc主要的工作方法之一，思维流程有以下主要的技术工具：
现实树(reality企业内部存在着人员流、资金流、信息流、物流。物流是企业流程中的重要组成部分，它历经采购原材料、制作毛坯、加工半成品、组装部件、总装产品及该过程中的物料传输、存储等活动环节。企业的生产管理者可以根据这个活动链中各环节的高度相关的内在关系，制定出一个详尽而周密的生产作业计划，规定出每一种毛坯、零件、部件和产品的投入、出产时间和数量。但在实际中，常常会出现各种问题，如机器损坏、原料不足、半成品和产成品因质量问题而返工等等，这些大量存在的意外的随机事件常常会打乱原本计划好的活动程序。我们如何在这些纷乱的头绪中找出干扰企业的约束瓶颈呢?解决的手段之一就是从“物流”着手。
通过对企业中“物流”的分类，我们可以根据不同类型“物流”的特点，认识他们各自的薄弱点，或“瓶颈”所在，从而有针对地进行计划与控制。
一般将从原材料到成品这一“产品物流”分为：“v”、“a”和“t”三种类型。其中，“v型物流”是由一种原材料加工或转变成许多种不同的最终产品;“a型物流”是由许多种原材料加工或转变成的一种最终产品;而“t型物流”则是“a型物流”的一个变形，其最终产品有多种。其流程示意关系如下图。
图1v型物流。
图2a型物流。
图3t型物流。
“v型物流”企业。
典型的“v型物流”企业如炼油厂、钢铁厂等。其特点有：[next]。
最终产品的种类较原材料的种类多得多;。
所有的最终产品，其基本的加工过程相同;。
企业一般是资金密集型且高度专业化的。
v型企业的工艺流程一般来说比较清楚且设计简单，物流路径清晰，通过对物流的分析，比较容易识别、控制与协调企业的瓶颈。对这类企业的约束分析主要集中在对内部流转环节进行衔接性的匹配，要消除上道工序与下道工序之间的拖延、无效返工等状况。
“a型物流”企业。
对于“a”型企业，如造船厂、大型机械装配厂。其特点是：
由许多制成的零部件装配成相对较少数目的成品，原材料种类比零部件种类多;。
一些零部件对特殊的成品来说是唯一的;。
对某一成品来说，其零部件的加工过程往往是不相同的;。
“t型物流”企业。
而对于“t”型企业，如制锁厂，汽车制造厂等。其特点主要包括：
由一些共同的零部件装配成相对数目较多的成品;。
许多成品的零部件是相同的，即存在标准件和通用件;。
零部件的加工过程通常是不相同的。
“a型物流”企业及“t型物流”企业与“v型物流”企业的最大不同点在于，前两者的物流管理难度大。它们存在着物料清单(bom)，工艺流程较复杂，企业的在制品库存较高，生产提前期较长，约束环节不易识别，计划以及工序间的协调工作也非常困难。
要消除“a型物流”企业和“t型物流”企业的约束环节，主要工作要集中在外部供应链的优化上面。要协调好企业与外部供应商、经销商之间的关系，保证企业在满足市场多变需求的同时，均衡地安排内部的采购、生产、储存等活动。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十八
上市公司会计造假手段较多，早期使用较多的是虚假确认收入与费用、费用与资本互相转化、利用关联交易等手段，而近几年使用会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正等手段较频繁，做法从明显到隐蔽，但都是为了达到上市公司操纵利润的目的。
（一）虚假确认收入与费用。
此种手段是通过会计造假杜撰经营活动和经营业绩，是较明显的造假行为。一般是在上市公司半年报或年报即将公布之前，为掩盖重大亏损或制造虚假业绩，千方百计虚构利润。例如，利用跨年度时间差异提前确认销售收入；将预收收入确认为营业收入；通过虚构交易、虚开销售发票，从而虚增销售收入，第二年以销售“退货”的方式转回；隐瞒费用，蓄意推迟营业费用的确认，虚增当年利润。会计报表上反映出销售收入与营业费用比例严重失调，经营活动产生的现金流量与净利润呈背离趋势，甚至出现很少或负值的现金净流量匹配巨额净利润的不合理现象。
（二）费用性支出资本化与资本性支出费用化。
上市公司故意混淆费用性支出与资本性支出的划分，达到调控利润的目的。例如，将研究开发费用、日常性开支以及其他应该作为费用核算的成本项目资本化，从而不在当年或当季的营业收入中扣除这些费用，而是逐年分摊以便从未来的收入中扣除，从而抬高公司当年或当季的账面利润。相反，为达到降低当期利润的目的，对资本性支出予以费用化，人为调控利润。
（三）利用关联交易。
关联交易在上市公司的业务活动中占有很大比重，根据近两年我国上市公司的年报，有90%以上的公司发生了关联交易。关联交易的一个重要特点是交易价格的可控性和非市场性，关联方之间可以通过不合理的转移定价调节利润，特别是上市公司与关联方发生缺乏正当商业理由的关联交易。很容易调整、控制公司财务状况和经营成果。例如，通过相互投资、参股、资产出售，高估非现金资产的入账价值，虚增资本和资产；通过欠公允价格的商品交易，虚增虚减利润；通过所谓的资产重组、租赁、托管经营，名为“优化资产”，实为转移利润或亏损；通过复杂的债权债务关系和彼此之间大量的应收应付账款，隐瞒财务状况的真实性。
（四）滥用会计准则。
1.利用会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正。会计本身是一项主观性较强的活动，会计准则赋予会计活动一定的灵活性。如一些运用灵活性较强的准则，充满了主观判断。上市公司利用会计准则的“灵活性”，根据公司盈余管理的需要，对前期的会计政策、会计估计方法进行变更，采用追溯调整法调整期初留存收益，进而调节当期及以后年度的利润。例如变更固定资产折旧年限、递延资产的摊销期，资产减值准备计提发生巨大变更，对上期故意造成的重大会计“差错”进行更正，达到调整盈余的目的。
2.滥用会计谨慎性原则。上市公司恶意计提资产减值准备，使得当年管理费用增加，利润隐藏，损益表反映为巨额亏损，实为以后年度转回利润埋下伏笔。或者蓄意计提其他秘密准备，“以丰补歉”，造成公司收益平稳增长的假象。反之，对该提的资产减值准备不提或不足额计提。例如，对已经贬值的资产长期搁置不处理，对关联公司的应收账款长期不计提或少提坏账准备，隐瞒损失，虚增利润，直到因关联公司无力还款，问题彻底暴露，才不得不对应收账款全额计提坏账准备，造成当年巨额亏损。
上市公司会计造假成因复杂，巨大的利益驱动、低廉的造假成本、相关制度不完善以及监督不力是其中最主要的原因。
（一）巨大的利益驱动。
我国资本市场投机氛围浓厚，不少公司为了从资本市场上合法“圈”到更多的资金，获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，编造虚假会计信息，骗取股东信任与支持。上市公司、上市公司控股股东、上市公司管理层、中介机构等整个相关利益者同时参与并获得不菲的收益。
1.向资本市场“圈钱”。一方面是上市“圈钱”。我国上市公司质量不高，一些公司从成立之日起就先天不足，大多数公司的上市动机首先是为了解决资金流量等内部问题。这些公司为了成功上市，往往调整甚至重做会计报表，虚构利润，进行财务包装。另一方面是增发“圈钱”。不少公司上市成功后，公司质量并未明显提高，业绩增长缓慢。“圈回”资金除了补给现金流外，富余资金的投资方向并非招股说明书所述那样明确，改变投资计划、盲目进行扩张和多元化投资的情况较常见，又会形成新的亏损，出现新的资金短缺。那些经营业绩较差甚至亏损的公司，为了保增发或配股，提高配股的价格，从资本市场上捞到更多资金，经常采用虚增利润的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。
2.为了保留上市主体资格。很多上市公司年度经营业绩达不到招股说明书中预测的业绩水平，不少上市公司一年盈、二年平、三年亏、第四年就“st”了。据统计，目前有近1/10的公司因连续多年亏损已经被戴上“st”、“pt”的帽子，甚至被退市。出现亏损的上市公司为保留其上市主体资格，避免被“戴帽”处理，或为了早日“摘帽”，常常采取多种方法粉饰报表，力求“扭亏为盈”，保留所谓“壳资源”。
3.协助控股股东侵犯中小投资者利益。不少控股股东利用上市公司融资平台，取得配股、增发后，挪用上市公司资产、通过不公平的关联交易侵害公司利益、虚构经济业务和财务数据，无偿占用上市公司资金，侵占中小股东利益。据统计，1992～20xx年底，1300多家上市公司中有200多家发生过这样或那样的丑闻，比例接近20%。
4.配合二级市场操纵股价。一些上市公司为了维持本公司的股票价格或为使股价达到某个高度，编制虚假的会计报表。庄家、股评机构与上市公司联手，借助虚假会计信息对公司的股票进行炒作，引起中小投资者的盲目跟风，在资本市场上掀起一轮又一轮的炒作风波，从而抬高股价，从中牟利。
5.实现管理层的个人利益。上市公司管理层的利益（报酬、升迁等）与公司的经营状况、股市表现密切相关。当上市公司业绩不佳甚至出现财务危机时，一些公司管理者编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来操纵公司股价，从而使自己收益增加。
6.其他相关利益主体的利益需求。一是当地政府的利益需求。上市公司大多成为所在地经济发展的强劲推动力，其经营状况往往涉及所在地区的利益、形象和政绩，因而得到当地政府的大力支持。由于利益需求，地方政府对某些上市公司会计造假行为采取默许甚至支持的态度。二是会计师事务所的利益需求。截至20xx年2月底，我国具有证券期货相关业务许可证的会计师事务所共有73家，而1997年参与年报审计的会计师事务所为88家，证券相关审计市场的市场份额正在逐年集中。部分会计师事务所为了在业内激烈的竞争中取得优势，保持与大客户的良好合作关系，保护自身利益，违背独立审计原则，参与了虚假会计信息的生成及传播。
（二）低廉的造假成本。
在我国资本市场上，会计造假违规成本低廉。这主要表现在：一是发现机制缺乏有效性和健全性，违法违规行为被发现的概率很低。截至20xx年3月，我国上市公司数量为1349家，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被发现的概率很低。二是惩罚力度远远不够。会计造假收益很高，而会计造假成本过低。对会计造假行为，不仅刑罚和经济制裁力度不够，而且缺少名誉、地位、升迁机会等方面损失。目前我国《会计法》中对违反会计法规的单位最高经济处罚是10万元，对具体责任人的最高处罚是5万元，远远低于预期的违法收益，处罚未伤筋骨。由于会计造假的风险收益大大高于风险成本，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。
（三）目前我国上市公司会计准则制度不完善。
会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，同一会计事项的处理存在着多种备选的会计方法，使得公司在进行会计政策选择时随意性较大，客观上为上市公司利润操纵提供了一定的空间。由于缺乏对会计政策选择公允性的具体判断标准，兼之此类会计问题具有较强的专业性和隐秘性，对其公允性的判断所需信息较多，不仅使一般的投资者难以判断，有时会计专业人士仅从外界也难以准确评判。
（四）监督不力。
1.内部监督控制不力。虽然上市公司建立了公司治理结构的组织架构和制度框架，初步实现了“形似”，但距离“神似”还有很大差距。公司独立董事、监事会是与董事会相互制衡的监督机制，但在实际经济生活中，由于董事会受控股股东支配，很多公司董事会职能越位，独立董事不独立，监事会形同虚设，没有起到对公司财务以及董事、管理层进行监督的作用。
2.相关监管部门监督不力。目前我国证券监管机构体系尚不健全，证监会力量薄弱，权威性不足，在监管的规范性、全面性、及时性以及查处力度上都还很不够，亟待改进和加强。
5.社会监督不够。由于害怕惹事上身，很少有媒体和专业研究者能够及时点名道姓揭露上市公司的会计造假问题，公司员工、客户等知情人也常常知情不报。
治理上市公司会计造假问题是一个复杂的系统工程，应从完善制度、加强监督、严格执法等方面着手，采取多种措施，综合治理。
（一）完善制度。
1.完善公司治理结构。(1)逐步妥善解决股权分置问题。中国证监会4月29日颁布《股权分置试点方案》，迈出了产权变革的实质性一步。要在保证证券市场稳定且给予社会公众股东合理补偿的前提下，逐步实现非流通股的上市流通，实现股权分散化，增强不同持股者之间的相互制衡，以约束控股股东、公司管理层的经营行为。要强化社会公众股东各项权利的实现机制，改善股东参与监控会计信息的条件。(2)完善内部制衡机制和监督机制。上市公司股东大会、董事会、独立董事、监事会要各司其职、有效制衡，确保公司治理结构依法有效运转。在公司治理中，处于内部控制核心地位的董事会起着至关重要的作用。中外上市公司财务丑闻案件处理结果表明，大多数公司会计造假行为都有董事会成员以及高管人员参与，其中董事长以及首席执行官承担主要责任的占一半以上比例。股东大会要致力于公司治理结构的健全和完善，对董事会的构成及其议事规则、独立董事的定义作出更具体的规定，增强董事会内部的制衡机制。监事不同于独立董事，可以是利益相关者，代表不同的利益集团。上市公司要强化监事会功能，真正发挥监事会对于董事、管理层的监督作用，有效监督公司重大财务活动和会计信息质量。
2.完善会计法律体系。(1)完善会计制度。由于部分上市公司利用会计政策变更、会计估计变更和会计差错变更的灵活性，随意调整期初或当期损益的做法具有很强的专业性和隐秘性，建议对上市公司会计处理规定进一步进行修订，明确三者的区分，以案例的形式，统一规定三者的会计处理原则，消除会计处理的灵活性带来的随意性，减少上市公司会计信息的可操纵性。(2)完善惩治会计造假的法律制度。要健全会计相关法规，为监督提供法律依据，尽快制定有关会计信息质量的管理法规，对管理机构、管理人员的责任与权力、管理方法、什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等做出明确规定，大幅度提高对会计造假的上市公司及其管理者和会计人员、会计师事务所及注册会计师经济处罚的金额，提高会计造假成本，让造假者真正有切肤之痛，重罚之下让其无法继续发展甚至无法生存，使其在法律的震慑下不敢轻举妄动。
（二）加强监督。
1.加强注册会计行业监督管理。需要重点解决三个问题：一是与国际接轨，在会计师事务所全行业内推行合伙制，实行无限责任，建立民事赔偿制度，提高违规风险成本。二是强化对会计师事务所及注册会计师的监管。改革注册会计师行业管理格局，成立隶属于证监会的会计监督机构，负责对从事上市公司审计业务的会计师事务所进行监督和调查，对违规的会计师事务所和注册会计师进行严厉惩罚。三是实行上市公司审计强制轮换制，要求上市公司每二年强制更换会计师事务所，以免其为与上市公司长期合作而丧失独立性。
2.加强媒体监督。反思安然事件的曝光过程，正是由于媒体与买方分析师不断地分析、质疑安然公司，才最终揭开了公司的财务黑幕。媒体监督是明枪利剑，可以使公司迅速名扬四海，也可以令公司顷刻间信誉扫地。媒体监督成本相对较低，方式是“事中”甚至“事前”监督，其作用有时比司法和行政监管更广泛、更有效。有的上市公司出现异常现象，常常是一些媒体首先曝光后，有关监管部门才进驻公司进行追查。通过媒体曝光上市公司存在的问题，需要极强的社会责任感和极大的勇气。要支持相关媒体以及证券市场研究人士敢于发表疑问，敢于站出来揭露上市公司会计造假行为，要求上市公司解释存在的问题，督促上市公司向公众提供真实的会计信息。
3.发挥群众监督的优势。如同社会其它舞弊行为一样，员工、客户等知情人举报是发现会计造假问题的重要途径。要建立揭露会计造假者奖励机制，对揭露上市公司会计造假的人员提供奖励和法律保护。通过更多双敏锐的眼睛，扩大监督的范围和力度，提高揭露会计造假的概率，达到查必有据，查必有问题，查必追究和处罚。
（三）严格执法。
对于上市公司会计造假的问题，相关部门要严格执法。首先，要及时处罚。提高处罚的时效性，对于造假手段恶劣、造成严重影响的上市公司，要从重从快处罚，增强处罚的惩戒效果。其次，要加大处罚力度。彻底摒弃“内部清理门户”和过分强调“市场稳定”的做法，严格将造假者绳之以法，以法律的严格执行促进证券市场规范发展。第三，公开透明。上市公司是公众公司，它所有的信息都应该向公众公开透明，执法情况也不例外。要通过报纸、电视、广播、互联网等媒体以及发表公告、公报等形式，对会计信息严重失真、会计造假问题突出的单位和责任人员，公开曝光其违规事实和对其处罚情况，使“造假者”无处藏身，提高法律约束力。
审计案例分析论文范文（19篇）篇十九
首先来看个故事：
从前，有个财主家少爷看《三国演义》，当看完“吕布戏貂蝉”那一段后，心想要是能见一见貂蝉有多好呀。想来想去，日久天长，就得了相思病，不能吃喝，面黄肌瘦。他父母忙请医生给他治疗，请了好几个名医，吃药扎针均不见效。
这天他父亲又请来一位医生。这医生来后看了少爷的脸色，摸了脉，觉得这少爷没有什么病，便坐在病人跟前思考怎样治才对。医生正思考着，忽然看见病人身旁有本书，拿起来一看是本《三国演义》，打开一看，前后都是新的，只有“吕布戏貂蝉”这几张纸翻得破破烂烂。医生顿时明白过来，这少爷正值壮年又未娶妻，这段书的内容肯定与他的病有关，于是他想了个办法来试试。医生站起身来对财主说：“你儿子的病先别开方吃药，我家有药，明天我带上药来给他治。”说完就告辞走了。
医生回到家里，找来了一个八九十岁的老太婆，说：“明天，你跟我出一趟门，路不远，回来后给你钱，不会让你白跑一趟。”老人同意了。
第二天，医生领上老人到这家门口，医生让老人在门口等他一下，他进去说句话就来。老人在门口等着，医生进去，财主家一见医生来了，赶紧领他到儿子病房。医生对生病的少爷说：“我今天来看看你，顾不得为你治病，因为貂蝉让我跟她出一趟门，她还在外边等着我呢。”这少爷一听貂蝉在外面，赶紧坐起来说：“快领进来让我看看。”医生心想对症了，有门，就把老人领了进来。少爷一看，忙问道：“这就是貂蝉？”医生说：“她年已老，年轻时是有名的美女子。”少爷看到貂蝉已老成这样，就死了心，稍后几天病也好了。
这个医生把少爷的病治好了，他没有用钱，也没有用药，他用的是心理分析法。那么，什么是心理分析法呢？所谓心理分析法，就是对别人的心理进行分析，从而释疑解惑、解决问题的一种动脑思考方法。因为人们在心理上常常会产生一些疑问或不愉快的事情，有时遇到的问题带有隐蔽性、伪装性，从正面采用常规的方法来解决较困难，“心病还需心药医”，只有采用“攻心为上”的策略才能快捷地解决问题。因此，心理分析法也是常用的一种思考方法。
我国封建时代缺乏先进的侦破理论和技术，破案主要依靠办案人员的机智，很多情况下正是运用心理分析的动脑方法。请看下面这个故事：
陈襄当县令的时候，有一天他刚吃完早饭，就听见大堂上鼓点儿咚咚地响个不停，便传令升堂。
击鼓人原来是一个满头白发的老人，他浑身哆嗦着，跪在地上哭诉：“禀告县太爷，我是本县刘家堡人，叫刘阁。昨天夜里，有盗贼翻墙进入我家，偷走了我家供奉了三代的一尊金佛，我今天早晨才发现。青天大老爷，请求您一定抓住盗贼，那金佛可是我家的传家宝啊。”
紧接着，陈襄走进公堂，把嫌疑犯叫在一起，对他们说：“今天已经很晚了，本该让没偷金佛的好人回家吃饭，可到现在，本官仍没搞清到底谁是偷金佛的人。这样呢，文殊院有口铜钟，它很有灵性，偷了东西的人手一碰到它，就会发出嗡嗡的声音，没偷东西的人手却怎么摸也不响。我们这就去摸一下那钟，便自有答案。若谁也摸不响，那就是盗贼不在你们中间，我就可以把你们全放走了。”
他带着这些人来到文殊院，铜钟已被差役移在一个石凳上，周围是一个用黑布围成的帐子，铜钟被围在里面严严实实的，透不进一丝光线。陈襄虔诚地拜了佛，又在帐子前烧上几炷香，嘴里念念有词地祈祷了一阵，便让嫌疑犯逐个进入帐内摸钟。
人们都摸了，钟还是没响。人们看着陈襄，等他发话释放。陈襄用眼睛扫视了一下他们，问道：“每个人都摸过了吗？还有人没摸吗？”“都摸过了。”大家异口同声地答道。“好，那就都把双手伸出来，我要看看。”
人们纷纷伸出双手，几乎每个人都发现自己手上沾了黑墨，再看别人的手，人们不由地把目光都集中到一个叫刘财的人身上，只有他的双手白白净净。陈襄一笑，对人们说：“手上有墨的人可以回家了。”他又严厉地指着刘财说：“偷金佛的人正是你，快快从实招来。”
刘财是刘阁老人的邻居，他争辩道：“我冤枉，凭什么说我是贼？你的证据呢？”陈襄一把抓住他的手：“那钟是谁也摸不响的，可它上边涂了墨，所有的人里边只有你一个手上没沾墨，说明你做贼心虚，不敢去摸，这恰恰证明金佛是你偷去的，怎么还敢抵赖！”这时，刘财像个泄了气的皮球，低下头去，乖乖地承认了自己的罪行。
这桩盗窃案的破获，是陈襄较好地运用了心理分析法，他抓住盗贼做贼心虚的心理，故作姿态，引盗贼上钩。
在使用心理分析法时，应注意哪些问题呢？
第一，要认真了解情况，找出原因。这是心理分析法的基础。
唐朝时，京城有个著名医生叫徐谋。一天，有个妇人因误食一只虫子，心里一直犯疑，时间长了形成了疾病，虽然多方治疗都不能痊愈，于是请来徐谋为她治病。徐医生经过一番询问后，找到了她患病的原因，就在这个妇人的姨母、奶妈中找了一个能严守秘密的老太太，事后告诫她：“今天我用药让病人呕吐，她吐时，请你用痰盂接着，并告诉她，口中有一只虫子吐出来了。但切不能让病人知道这是在诓骗她。老太太照他的话办了，那妇人的疾病果然从此断了根。徐谋所以能使用好心理分析法，就在于他找到了病人的病因。
第二，开动脑筋，认真想出解决心理问题的最佳方案。由于心理上的问题形成是比较复杂的，所以解决的方法也应多种多样，没有一个统一的办法。因此必须多动脑筋，认真思考，想出多种办法，从中筛选解决这个问题的有效方案，做到“一把钥匙开一把锁”。
许多年前，在同一个村里住着两个医生，村东头那个姓王，村西头那个姓张。因为张医生看不起王医生，所以两人虽是同行也很少来往。
王医生家里比较贫穷，学问也不大，可他很有钻劲，又时常向同行请教。他看病不摆架子，这样一来，找王医生看病的人越来越多了。
张医生恰恰相反。他家里很富裕，读的书多，又受过名师指教，医术比较高。但他很傲气，自以为了不起，看病爱摆架子。这样，日子一长，找他看病的人就越来越少了。
张医生眼看着王医生的药铺越开越红火，自己的药铺却越开越冷落，心里十分恼恨。他恨王医生，为这事，他气得吃饭不香，睡觉不安，竟气成病了。
张医生生病在床，吃啥药都不见轻，病越来越重。他儿子到处跑着给他请名医。每一个医生来看病，总免不了要问张医生的药铺生意如何，只要一提到生意，就触到他的气处。所以每看一次病，他就增添了一分气，方圆几百里有名的医生都请遍了，他的病却越来越厉害。他儿子百般无奈，只好和他商量说：“还是叫东头王医生给你看看吧。”
张医生一听就火了，说：“我的病就是生他的气而得的，请他给我看病，你是嫌我死得慢啊！”
他儿子嘟哝着说：“要是不请他看，那只得硬挺着啦……”
常言道，人到病重最怕死。张医生叹了口气，不吭声了。
张医生的儿子赶到王医生家，王医生心里虽然明白是咋回事，但并不计较。他连忙来到张医生床前，开口就道歉说：“张大哥身体不好，小弟一直没顾得上来看你，还请大哥多多包涵。”
张医生一声不吭，他把胳膊一伸，让王医生给他号脉。王医生把手按在床帮上闭眼号了一会儿“脉”，用手撑开张医生的眼皮看看，郑重其事地说：“你这病是经血不调。我给你开贴药吃，很快就会好的。”
王医生开罢药方，张医生接过来一看，直摇头。王医生笑了笑，说：“噢，你怕吃苦药，是吧？那好，不吃药也行，贴一张膏药吧！”说着，随手从腰里掏出一张膏药，点着灯就烤。张医生翻了身，面朝里，露出脊梁让他贴。王医生见了又慌忙给他盖好被子，说：“盖好，盖好！药膏贴在这儿就行了。”说话间，“啪”地一下把膏药贴在张医生床头的墙上。他贴好膏药，很有把握地说：“张大哥这病很好治。今晚能见轻，明日能下床，后天就能出去转转，7天保险好透。”随后，他很有礼貌地拱拱手，说：“大哥多保重，小弟告辞啦！”
十分奇怪，张医生的病还真给他看好了。
原来，王医生刚走，张医生就对他儿子哈哈大笑起来。儿子问他笑啥，他说：“我说大家没眼力吧，他姓王的就是狗屁不通！经血不调本是大闺女、小媳妇的病，我老头子会得这种病吗？再说号脉哪有满把手按着床帮号的？号罢脉应该看病人的舌头，哪有看眼睛的？就算是经血不调吧，开药应该开当归、白芍、红花、丹皮，他开的却是王不留、穿山甲、黄芪、通草，这分明是下奶的药嘛！再者看这膏药，谁见过把膏药贴在墙上能治病啊？哈哈，这真是天下奇闻呀！”他连说带笑加比划，这么一阵之后，他忽然感到肚子饿了。他向儿子要吃的，儿子连忙叫媳妇煮了一大碗面条。张医生接过碗，一口气吃完了。人是铁，饭是钢，他吃完面条精神好多了。接着，他又跟儿子讲起来，一直讲到深夜，然后甜甜地睡了一宿。第二天早上，老婆、儿媳来看他，他又兴冲冲地给他们讲了一遍，讲饿了，他又叫儿媳给他做饭吃。7天后，他的病真的全好了。
这时张医生才想明白，王医生乃是有意用这种办法来激起自己对他的嘲笑，以驱除心中的闷气！
从此，张医生和王医生成了好朋友。
王医生想出的解决问题的办法确是十分巧妙，这是一种十分高明的动脑方法。他只有掌握了病人的心理，才能找出真正的病因，对症下药，运用心理分析法较好地“治”好了张医生的心病。